Вопрос: Следует ли предоставлять льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений организации в случае, если сумма начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату превышает сумму фактически произведенных (оплаченных) затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия?

Например, сумма фактически произведенных в первом полугодии 2000 г. затрат организации, связанных со строительством объектов основных средств, составила 500 тыс. руб., эта сумма отражена по дебету счета 08 "Капитальные вложения"; оплаченные затраты, связанные с данным строительством, составили 280 тыс. руб. Сумма начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату составила 300 тыс. руб.

Ответ: При предоставлении льготы на финансирование капитальных вложений следует руководствоваться пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) и п.4.1.1 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

Согласно указанному пункту Инструкции при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных (оплаченных) затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

При предоставлении льготы по прибыли, используемой на капитальные вложения, принимаются фактически произведенные (оплаченные) в отчетном периоде затраты независимо от срока окончания строительства и ввода в эксплуатацию основных средств, учтенные по счету "Капитальные вложения".

Из указанных затрат исключаются суммы износа, начисленного по основным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату по счету "Износ основных средств". По машинам, оборудованию и другим основным средствам, не требующим монтажа, произведенные затраты учитываются при определении льготы, если они отражаются по дебету счета "Основные средства" и кредиту счета "Капитальные вложения". Кроме этого, предприятие должно относиться к сфере материального производства и капитальные вложения должны быть производственного назначения.

Исходя из изложенного, при исчислении налога на прибыль данная льгота может быть предоставлена при условии выполнения налогоплательщиком необходимых условий, предусмотренных вышеуказанным Законом.

При этом на сумму средств по принятым к оплате счетам за основные средства, но не оплаченным вышеназванная льгота по налогу на прибыль не предоставляется, поскольку предприятием в данном случае затраты еще не произведены. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160) устанавливает правила бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и определения инвентарной стоимости объектов этих инвестиций на предприятиях и в организациях, а не порядок предоставления льготы по налогу на прибыль.

В данном случае сумма фактически произведенных (оплаченных) затрат и расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, составила 280 тыс. руб. При этом одним из условий предоставления вышеуказанной льготы является полное использование организацией сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, которые в первую очередь являются источником покрытия произведенных затрат предприятия (300 тыс. руб.). При превышении сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату над суммой фактически произведенных (оплаченных) затрат оснований для предоставления льготы по налогу на прибыль согласно пп."а" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не имеется.

З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

06.02.2001

————