Вопрос: Работник получает ежемесячную зарплату 2000 руб. С февраля 2001 г. он сдает в аренду своей же организации нежилое помещение, принадлежащее ему на правах собственности (под магазин). Арендная плата составляет 8000 руб. в месяц. День выплаты зарплаты в организации - 1 число месяца. Арендная плата выплачивается по окончании месяца одновременно с выплатой заработной платы. Является ли обязанностью организации удерживать налог с дохода от аренды? Как будет исчисляться организацией налоговая база и по какой ставке, если будет облагаться доход от аренды помещения?

Ответ: В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса РФ при налогообложении доходов физических лиц в 2001 г. необходимо руководствоваться положениями данной главы Кодекса.

На основании ст.226 гл.23 Кодекса организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Исчисление налога в соответствии с настоящей статьей организацией производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых она является, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются на основании налоговой декларации, подаваемой налогоплательщиком в налоговый орган.

Налогооблагаемый доход налогоплательщика определяется ежемесячно с учетом положений ст.223 гл.23 Кодекса. Из положений данной статьи следует, что доходы в виде оплаты труда подлежат учету в составе налоговой базы того месяца, за который начисляются, а остальные доходы в денежной форме - в составе налоговой базы того месяца, в котором выплачиваются налогоплательщику.

Согласно ст.224 гл.23 Кодекса для исчисления налога на доходы физических лиц с полученных налогоплательщиком доходов в виде оплаты труда и арендной платы применяется налоговая ставка в размере 13 процентов независимо от размера такого дохода.

Для исчисления налога сначала определяется размер налоговой базы. Статьей 218 гл.23 Кодекса установлено, что при налогообложении доходов физических лиц для расчета налоговой базы, облагаемой по налоговой ставке 13 процентов, необходимо сумму дохода налогоплательщика уменьшить на стандартные налоговые вычеты. Для получения вычетов налогоплательщик должен написать в бухгалтерию его работодателя письменное заявление о предоставлении вычетов и документы, подтверждающие его право на их получение.

Для того чтобы определить сумму налога, сначала определим ежемесячные доходы работника. Предположим, что работник получал заработную плату и арендную плату ежемесячно 1 числа. С учетом этой даты определяем ежемесячные доходы работника, которые применяются для расчета налоговой базы и суммы налога за каждый месяц 2001 г.: доход января составил 2000 руб. (заработная плата за январь); доход февраля составил 2000 руб. (заработная плата за февраль); доход марта составил 10 000 руб. (заработная плата за март и арендная плата за февраль); доход апреля составил 10 000 руб. (заработная плата за апрель и арендная плата за март); доход мая составил 10 000 руб. (заработная плата за май и арендная плата за апрель); доход июня составил 10 000 руб. (заработная плата за июнь и арендная плата за май); доход июля составил 10 000 руб. (заработная плата за июль и арендная плата за июнь); доход августа составил 10 000 руб. (заработная плата за август и арендная плата за июль); доход сентября составил 10 000 руб. (заработная плата за сентябрь и арендная плата за август); доход октября составил 10 000 руб. (заработная плата за октябрь и арендная плата за сентябрь); доход ноября составил 10 000 руб. (заработная плата за ноябрь и арендная плата за октябрь); доход декабря составил 10 000 руб. (заработная плата за декабрь и арендная плата за ноябрь). Общая сумма доходов работника за 2001 г. составила 104 000 руб.

Затем определяем размеры вычетов, на которые работник имеет право. Предположим, что работник в январе 2001 г. предъявил в бухгалтерию организации заявление о предоставлении ему при налогообложении стандартных налоговых вычетов: необлагаемого минимума дохода в размере 400 руб. и расходов на обеспечение ребенка в размере 300 руб. Поскольку ст.218 гл.23 НК РФ предусмотрено, что такие налоговые вычеты предоставляются ежемесячно в течение налогового периода, но до того месяца, когда доход налогоплательщика превысит 20 000 руб., то в данном случае вычеты работнику предоставляются лишь за период с января по март на общую сумму 2100 руб. ((400,00 + 300,00) х 3).

Теперь можем определить ежемесячные размеры налоговой базы с учетом полагающихся работнику вычетов и суммы налога с этой налоговой базы: в январе налоговая база составила 1300 руб. (2000,00 - 700,00), а сумма налога - 169 руб.; в феврале налоговая база составила 1300 руб. (2000,00 - 700,00), а сумма налога - 169 руб.; в марте налоговая база составила 9 300 руб. (10 000,00 - 700,00), а сумма налога - 1209 руб.; в апреле налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в мае налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога -

1300 руб.; в июне налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в июле налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в августе налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в сентябре налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в октябре налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в ноябре налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб.; в декабре налоговая база составила 10 000 руб., а сумма налога - 1300 руб. Общий размер налоговой базы за 2001 г. составил 101 900 руб., а сумма налога с этой налоговой базы составила 13 247 руб.

В течение налогового периода исчисленная сумма налога за каждый месяц бухгалтерией организации удерживается с работника при выплате ему 1 числа каждого месяца доходов.

В.М.Акимова

Государственный советник

налоговой службы III ранга

06.02.2001

————