Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения и использует в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли указанная организация при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить доходы на величину затрат, связанных с приобретением в период применения указанной системы налогообложения контрольно-кассовой техники?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.11 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Согласно п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Порядок совершения кредитными организациями кассовых операций с применением ККТ определяется Центральным банком РФ.

Пунктом 3 разд.1 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40, определено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением ККМ.

В п.1 ст.346.16 НК РФ приведен закрытый перечень расходов, принимаемых при определении объекта налогообложения по единому налогу к уменьшению полученных доходов.

В силу пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 указанной статьи).

Расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп.1 п.3 указанной статьи).

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, для целей указанного Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При этом расходы, указанные в п.1 ст.346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ).

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, аппараты кассовые (код 14 3010020) относятся к классу "Средства механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда".

Таким образом, для организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, при осуществлении ею продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг за наличный расчет применение ККМ является обязательным. Учитывая, что ККТ подпадает под категорию "основные средства", указанная организация вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу уменьшить доходы на величину затрат, связанных с приобретением ККТ, на основании пп.1 п.1 ст.346.16 НК РФ. Указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ, при условии документального подтверждения произведенных затрат в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005

————