Вопрос: Сотрудник организации должен был пойти в очередной отпуск в конце ноября - декабре 2000 г. Однако в силу производственной необходимости отпуск был перенесен на более поздний срок - на начало 2001 г. В соответствии с учетной политикой организации в начале 2000 г. в ней был создан резерв на предстоящую оплату отпусков. Бухгалтер организации должен составлять годовой отчет, в связи с чем он спрашивает, как ему следует отразить этот факт в учете?

Ответ: На основании п.26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. При этом в соответствии с п.27 Положения перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации обязательно. Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49). При этом п.3.50 данного документа определено, что резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам уточняется, исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в соответствующие внебюджетные фонды. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения, а в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения. В связи с этим по результатам инвентаризации резерва на предстоящую оплату отпусков бухгалтеру организации в соответствии с вышеуказанными документами, а также положениями Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56) следует сделать следующие проводки: в случае выявления превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета - Дт 20 (23, 25, 26 и т.д.) - Кт 89 "сторно" на сумму превышения; в случае недоначисления делается дополнительная запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения проводкой Дт 20 (23, 25, 26 и т.д.) - Кт 89 на сумму доначисления.

М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

22.01.2001

————