Вопрос: Организация приобрела оборудование за счет бюджетных средств целевого финансирования и произвела его модернизацию за счет собственных средств. В каком порядке отражаются расходы на модернизацию в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Пунктом 1 ст.256 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

В силу пп.3 п.2 указанной статьи не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

Абзацем 2 п.1 ст.257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Согласно п.2 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Кроме того, п.3 разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что при приобретении (создании) имущества с использованием бюджетных средств целевого финансирования амортизация начисляется на стоимость имущества, приобретенного (созданного) налогоплательщиком за счет собственных средств.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость амортизируемых основных средств, а следовательно, и суммы начисленной амортизации. Учитывая, что на приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования оборудование амортизация не начисляется, для указанных целей оборудование, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования и модернизированное за счет собственных средств, относится к амортизируемому основному средству только в части стоимости расходов, связанных с его модернизацией.

Учитывая изложенное, в случае приобретения оборудования за счет бюджетных средств целевого финансирования и модернизации его за счет собственных средств амортизация начисляется на стоимость указанного оборудования в части стоимости обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с его модернизацией. В целях исчисления налога на прибыль она учитывается в расходах, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.2 ст.253 НК РФ.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005

————