Вопрос: Унитарное предприятие приобрело имущество частично за счет бюджетных средств целевого финансирования и частично за счет собственных средств. Относится ли указанное имущество к амортизируемому имуществу в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.113 Гражданского кодекса РФ унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (п.2 указанной статьи).

Согласно п.1 ст.11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" имущество унитарного предприятия формируется за счет: имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества; доходов унитарного предприятия от его деятельности; иных не противоречащих законодательству источников.

Пунктом 1 ст.256 Налогового кодекса РФ установлено, что амортизируемым имуществом в целях гл.25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено указанной главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл.25 НК РФ.

В силу пп.3 п.2 указанной статьи не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации.

Кроме того, п.3 разд.5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что при приобретении (создании) имущества с использованием бюджетных средств целевого финансирования амортизация начисляется на стоимость имущества, приобретенного (созданного) налогоплательщиком за счет собственных средств.

В целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (п.1 ст.252 НК РФ).

Таким образом, к амортизируемому имуществу унитарного предприятия относится имущество, закрепленное за ним на праве оперативного управления или хозяйственного ведения, а также приобретенное за счет его собственных доходов (п.1 ст.256 НК РФ). При этом имущество унитарного предприятия, приобретенное за счет бюджетных средств целевого финансирования, амортизируемым не является (пп.3 п.2 ст.256 НК РФ).

Учитывая изложенное, в целях исчисления налога на прибыль имущество, приобретенное унитарным предприятием за счет бюджетных средств целевого финансирования и за счет собственных средств, относится к амортизируемому имуществу только в части стоимости, приходящейся на величину собственных средств, при условии подтверждения соответствия таких расходов требованиям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования, а средства целевого финансирования должны быть использованы организацией по назначению, определенному его источником или соответствующим федеральным законом (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

24.01.2005

————