Вопрос: ОАО, водочный завод, приобретает и оплачивает спирт этиловый из пищевого сырья для выработки водочной продукции. При транспортировке спирта со спиртзавода до водочного завода, при сливе его в мерники, затем в спиртохранилище происходят потери спирта в пределах норм естественной убыли, в результате чего спирт приходуется в меньшем количестве, чем по счету - фактуре, естественные траты в пути спиртовой завод на себя не берет. Имеем ли мы право уменьшить сумму акциза, подлежащую внесению в бюджет, в части потерь спирта оплаченного в пределах норм естественной убыли?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 18 января 2001 г. N 04-03-06/5

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу уменьшения суммы акциза, подлежащей внесению в бюджет по алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную при приобретении спирта, не оприходованного из-за потерь при его транспортировке (в пределах норм естественной убыли), и сообщает следующее.

Согласно налоговому законодательству, действующему в 2000 г., в соответствии со ст.5 Федерального закона от 06.12.1991 N 1993-1 "Об акцизах" (с изменениями и дополнениями) сумма акциза, подлежащая уплате по готовому подакцизному товару, уменьшалась на сумму акциза, уплаченную по сырью, использованному для производства подакцизного товара.

Согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с изменениями и дополнениями), стоимость потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли относится на затраты, включаемые в себестоимость продукции, и отражается в элементе "Материальные затраты".

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.1996 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами" суммы акцизов, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и отражаемые по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", уменьшаются на суммы акцизов по материальным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (по соответствующему субсчету) по мере списания на производство оприходованных материальных ценностей и оплаты их поставщикам путем списания соответствующих сумм акцизов с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68. При этом должен быть организован раздельный учет сумм акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по неоприходованным и неоплаченным.

Учитывая изложенное, согласно порядку, действовавшему до 31.12.2000, суммы акциза по спирту оплаченному, но испарившемуся при его транспортировке до оприходования в учете, к зачету не принимались, а подлежали отнесению на финансовые результаты деятельности предприятия. Суммы акциза по спирту, оприходованному в учете, но испарившемуся (в пределах норм естественной убыли) в процессе его хранения при производстве ликероводочной продукции, подлежали зачету после списания спирта на себестоимость готовой продукции и его оплаты.

В соответствии со ст.200 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (с изменениями и дополнениями), вступившей в силу 1 января 2001 г., налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В случае безвозвратной утери подакцизных товаров (используемых в качестве сырья) в процессе их хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров. Нормы естественной убыли по алкогольной продукции определены Приказом Минсельхоза России от 25.12.2000 N 1060 "О нормах естественной убыли алкогольной продукции".

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

18.01.2001

————