Вопрос: Правомерны ли действия (разъяснения) налоговых органов о включении до 1 января 2001 г. в налогооблагаемую базу по налогу на реализацию ГСМ соответствующих оборотов по реализации различного рода фракций, являющихся аналогами автобензина?

Ответ: Действовавшими до 1 января 2001 г. законодательными и нормативными актами (в части НГСМ) предусматривалось обложение налогом на реализацию ГСМ оборотов по реализации бензина автомобильного, топлива дизельного, масел дизельных, масел для карбюраторных двигателей, масел для карбюраторных и дизельных двигателей, сжатого и сжиженного газа, используемого в качестве моторного топлива. Таким образом, исходя из установленной терминологии имелись все основания для налогообложения оборотов по реализации любых нефтепродуктов, непосредственно отпускаемых лицам для использования таких продуктов в качестве моторного топлива в двигателях внутреннего сгорания.

Вместе с тем, если налогоплательщик, реализовавший указанные нефтепродукты (не относящиеся по соответствующим кодам ОКП к облагаемым НГСМ) оптом, не мог точно знать об их дальнейшем использовании (например, в качестве моторного топлива для автомобилей или нет), то в этом случае независимо от того, являлись ли реализованные нефтепродукты по своим физико - химическим и эксплуатационным показателям аналогом бензина автомобильного и, соответственно, использовались ли в качестве топлива в автомобильных двигателях внутреннего сгорания, обороты по реализации таких нефтепродуктов не подлежали обложению налогом на реализацию ГСМ.

Согласно заключениям Всероссийского института по переработке нефти во многих случаях отнесение марок ГСМ к конкретным кодам Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) по названиям невозможно и требовало детальной экспертной оценки. Налоговые органы не были обеспечены соответствующими специалистами и на них не была возложена обязанность определения соответствия конкретных марок ГСМ утвержденным кодам ОКП.

Возникновение налогооблагаемой базы по налогу на реализацию ГСМ могло быть определено на основании первичных документов, например на реализацию сжатого и сжиженного газа в качестве моторного топлива, либо исходя из существа сделки, например при заправке газом автомобилей физических лиц и организаций. Таким образом, реализация всех видов сжатого и сжиженного газа, использовавшегося в качестве моторного топлива, облагалась налогом на реализацию ГСМ.

В связи с изложенным, учитывая, что при реализации нефтепродуктов оптом (включая перепродажу) невозможно было точно определить их дальнейшее использование и применение, то в этом случае реализация топлива и масел, не относящихся к ГСМ по соответствующим кодам ОКП, не подлежала обложению налогом на реализацию ГСМ. Если же реализация любых видов жидких и газообразных нефтепродуктов осуществлялась на автозаправочных станциях (стационарных и передвижных) через топливораздаточные колонки (автоматические или механические устройства, транспортные средства), то независимо от отнесения реализуемых на АЗС нефтепродуктов к кодам ОКП обороты по их реализации облагались налогом на реализацию ГСМ в установленном порядке.

М.А.Высоцкий

Советник налоговой службы

I ранга

15.01.2001

————