Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, предоставляет беспроцентный заем предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В дальнейшем заемщик погашает задолженность по договору займа путем перечисления денежных средств на расчетный счет заимодавца. Увеличивается ли в данном случае доход кого-либо из предпринимателей на сумму заемных средств или полученной материальной выгоды?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.15 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Пунктом 1 указанной статьи НК РФ предусмотрен порядок определения доходов организаций, применяющих УСН, аналогичный порядку, установленному гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций". При этом в разъяснениях Минфина России неоднократно встречались указания на возможность применения положений гл.25 НК РФ при определении доходов индивидуальных предпринимателей (Письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-02-04/1/21, от 04.10.2002 N 04-00-11). Указанной точки зрения придерживаются и некоторые территориальные налоговые органы (см., например, Письмо УМНС по г. Москве от 21.08.2003 N 21-09/45888).

Согласно пп.10 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма денежных средств, полученных по договору займа, не будет учитываться при определении заемщиком налоговой базы по единому налогу при УСН.

Поскольку нормами гл.26.2 НК РФ получение доходов в виде материальной выгоды не предусмотрено, использование суммы беспроцентного займа не приведет к образованию материальной выгоды у заемщика и, следовательно, также не будет являться основанием для увеличения налоговой базы по единому налогу при УСН при условии, что заемные средства были использованы заемщиком для осуществления предпринимательской деятельности, доходы от которой учитываются при исчислении единого налога. В противном случае использование беспроцентного займа приведет к образованию у заемщика материальной выгоды, учитываемой при определении налоговой базы по НДФЛ (п.1 ст.210, пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Доход индивидуального предпринимателя, применяющего общий режим налогообложения, определяется в соответствии с порядком, предусмотренным гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Глава 23 НК РФ не содержит указания на отдельные виды доходов индивидуальных предпринимателей и не рассматривает особенности их получения, в связи с чем при определении доходов предпринимателя необходимо руководствоваться общими нормами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Учитывая то, что при погашении заимствования заемщик возвращает заимодавцу такую же сумму денег, какая была получена им по договору займа (п.1 ст.807 ГК РФ), возврат денежных средств заимодавцу не приводит к образованию у него экономической выгоды. В связи с этим в данном случае сумма денежных средств, полученных заимодавцем в счет погашения задолженности по договору займа, не будет учитываться при исчислении налоговой базы по НДФЛ.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————