Вопрос: Просим разъяснить некоторые вопросы, касающиеся порядка применения гл.23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации:

1. В тексте гл.23 части второй НК РФ при определении особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций (ст.214 НК РФ) и установлении ставки налога по отдельным видам налога в 30% (ст.224 НК РФ) используется лишь понятие "дивиденды". Означает ли это, что правовые нормы, содержащиеся в указанных статьях, применимы лишь к дивидендам или же эти положения необходимо трактовать расширительно и распространять их действие на распределение прибыли хозяйствующими субъектами между учредителями в любой форме?

2. Статьей 214 НК РФ устанавливаются особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в деятельности организаций. Подпункт 2 п.1 ст.214 указывает на необходимость учета налоговыми агентами при определении суммы налога отдельно по каждому налогоплательщику положений п.2 этой же статьи, в соответствии с которым прописана необходимость зачета налоговым агентом суммы уплаченного им налога на доход организаций (налога на прибыль предприятий и организаций), относящейся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов в пользу налогоплательщика - физического лица, в счет исполнения обязательств по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов.

Каков механизм определения суммы уплаченного организацией налога на доходы организаций, которая должна зачитываться в счет исполнения обязательства физического лица по уплате налога с причитающегося ему дохода в виде дивидендов (какие исходные показатели должны использоваться при определении суммы, подлежащей зачету)?

Возможно ли применение положений ст.214 НК РФ в 2001 г. при выплате дивидендов за 2000 г.?

3. В какой момент необходимо определять налоговую базу по доходам в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами в случае, если проценты в налоговом периоде не уплачивались, в то время как закон требует (п.2 ст.212 НК РФ) определение налоговой базы не реже, чем один раз в налоговый период?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 9 января 2001 г. N 04-04-06/6

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. По нашему мнению, положения ст.214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации регулируют налогообложение доходов физических лиц от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов. Одновременно доводим до Вашего сведения, что Департаменту налоговой политики не предоставлено право толкования федеральных законов.

2. По нашему мнению, налогообложение доходов, полученных в виде дивидендов, должно производиться в следующем порядке:

например, российское акционерное общество по итогам работы за первое полугодие 2001 г. решило направить на выплату дивидендов прибыль после уплаты налога в размере 7 000 000 руб.

В обращении находятся 7000 акций. Ставка дивидендов равняется 1000 руб. (7 000 000 / 7000).

Предположим, что получателем дивидендов является физическое лицо - налоговый резидент, имеющее в собственности 1 акцию.

Акционерное общество, как налоговый агент, должно определить сумму налога с выплачиваемого физическому лицу в виде дивидендов дохода. Размер налогового обязательства физического лица - получателя дивидендов в рассматриваемом случае составляет 300 руб. (1000 х 30 / 100).

У налогоплательщиков, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат зачету в счет исполнения обязательств по уплате налога на доходы физических лиц суммы уплаченного организацией налога на прибыль, относящиеся к ее части, распределяемой в виде дивидендов.

Ранее организацией был уплачен налог на прибыль, относящийся к распределяемой в виде дивидендов прибыли, в сумме 3 000 000 руб. При этом доля налога на прибыль, приходящегося на 1 акцию, равняется 429 руб. (3 000 000 / 7000).

В рассматриваемом примере сумма уплаченного налога на прибыль, относящегося к доходам, выплаченным в виде дивидендов, превышает причитающуюся к уплате сумму налога на доходы физических лиц. Следовательно, в данном случае с дохода в виде дивидендов удержание налога не будет производиться.

Неучтенная сумма налога на прибыль в размере 129 руб. в соответствии с п.2 ст.214 части второй Налогового кодекса не возмещается налогоплательщику из бюджета.

Данные расчета отражаются в разделе 4 Налоговой карточки (форма 1-НДФЛ, утверждена Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379, зарегистрированным в Минюсте России 30.11.2000 N 2479).

Действие нормы ст.214 части второй Налогового кодекса Российской Федерации распространяется на правоотношения, возникшие после 1 января 2001 г., и не может применяться при налогообложении дивидендов, выплаченных в 2000 г.

3. В соответствии с пп.2 п.2 ст.212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, производится налогоплательщиком в сроки, предусмотренные пп.3 п.1 ст.223 указанного Кодекса, но не реже одного раза в год. Если проценты за пользование заемными средствами не уплачивались в календарном году, то в этом случае, по нашему мнению, определение материальной выгоды следует производить при завершении отчетного периода.

Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

09.01.2001

————