Вопрос: Организация, перешедшая на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", берет беспроцентный заем. В качестве отступного рассчитывается материалами. Материалы были приобретены для производственных целей. Включается ли стоимость переданных материалов в доход организации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ. Согласно п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной или натуральной формах (п.2 ст.249 НК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ). На основании ст.409 ГК РФ обязательство по возврату заемных средств по соглашению сторон может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного, например передачей имущества.

Таким образом, при передаче материалов в качестве отступного происходит передача права собственности на них на возмездной основе, которая в целях применения законодательства о налогах и сборах признается реализацией данных материалов (п.1 ст.39 НК РФ). Следовательно, в рассматриваемой ситуации доход организации определяется не как стоимость переданных материалов, а как сумма денежных средств, полученных по договору займа, в счет погашения обязательств по которому были переданы материалы, так как стороны пришли к соглашению, что сумма займа соответствует цене материалов, предоставленных в качестве отступного (ст.346.15, п.2 ст.249 НК РФ).

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————