Вопрос: Ежемесячная выручка организации, осуществляющей оптовую торговлю, составляет 20 млн руб. В целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. Доходы от реализации в целях налогообложения прибыли признаются на дату оплаты реализованных товаров.

По результатам выездной проверки налоговыми органами доначислены суммы налога на прибыль в связи с тем, что, по мнению представителей инспекции, определение доходов от реализации в момент оплаты товаров не соответствует законодательству. Правомерно ли решение налоговых органов?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ при применении кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Следовательно, организации, применяющие указанный метод, определяют доход от реализации товаров только после их фактической оплаты.

В то же время согласно п.1 ст.273 НК РФ право на применение кассового метода имеют только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Учитывая то, что согласно условиям вопроса, выручка организации составляет 20 млн руб. в месяц, в рассматриваемой ситуации, организация не имеет права на применение кассового метода и должна определять доходы от реализации товаров в соответствии с методом начисления.

При применении метода начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемой в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату (п.3 ст.271 НК РФ). Реализацией товаров, в свою очередь, признается передача права собственности на них на возмездной основе (п.1 ст.39 НК РФ).

В соответствии с п.1 ст.223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Таким образом, организация-продавец в целях налогообложения прибыли определяет доход от реализации в момент перехода права собственности на товары к покупателю, определяемый в соответствии с гражданским законодательством РФ и условиями договора (разд.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729).

Следует отметить, что договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара (ст.491 ГК РФ). В том случае, если договор купли-продажи содержит такое условие, организация может определять доход от реализации на дату оплаты товара, которая совпадает с датой перехода права собственности. Только при таких условиях договора решение налогового органа о доначислении налога на прибыль можно рассматривать как необоснованное.

В противном случае решение налогового органа является правомерным, поскольку в соответствии с вышеприведенными доводами определение доходов от реализации в момент оплаты товаров при применении метода начисления не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.

А.П.Кошелев

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————