Вопрос: Если организация в 1999 г. приобрела либо построила здание, учла его на счете 01 "Основные средства", начисляла амортизационные отчисления и включала стоимость этого здания в расчет среднегодовой стоимости имущества, а право собственности на него не зарегистрировала, то должна ли организация внести исправления в бухгалтерский учет (отразить стоимость этого здания на счете 08 "Капитальные вложения") и представить уточненные расчеты по налогу на имущество?

Ответ: Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) установлено, что данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Согласно ст.219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Письмо МНС России от 28.04.2000 N ВГ-6-02/334@ и Приказ Минфина России от 24.03.2000 N 31н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в части внесения изменений в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), касающихся отражения в составе капитальных вложений затрат на основные средства, не оформленных актами приемки - передачи и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), распространяются на объекты недвижимого имущества, приобретенные (построенные) после 1 января 2000 г.

Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Указанный объект до момента регистрации права собственности должен отражаться в бухгалтерском учете на счете 08 "Капитальные вложения".

Данное положение не было четко определено в нормативных актах бухгалтерского учета до введения в действие с 01.01.2000 Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н.

До 1 января 2000 г. стоимость законченного строительством объекта, приемка в эксплуатацию которого была оформлена в установленном порядке, до момента государственной регистрации прав собственности являлась объектом обложения налогом на имущество предприятий в соответствии со ст.2 Закона "О налоге на имущество предприятий", так как п.3.2.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160, установлено, что законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств.

При приобретении объектов недвижимости путем купли - продажи применяется аналогичный порядок налогообложения имущества, так как согласно ст.ст.218 и 131 ГК РФ переход права собственности на объект недвижимости на основании договора купли - продажи также подлежит государственной регистрации.

До 01.01.2000 при определении порядка налогообложения имущества, приобретенного по договору купли - продажи, до момента государственной регистрации права собственности следовало руководствоваться нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, правилами ведения бухгалтерского учета и условиями договора купли - продажи.

Имущество организации, принятое к бухгалтерскому учету до 01.01.2000 на бухгалтерский счет 01 "Основные средства" (приобретенные на основании договора купли - продажи или в результате строительства), подлежит обложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке. Начисление амортизации производится также в установленном порядке.

Сторнировочные записи в бухгалтерском учете, в частности перевода основных средств, права собственности на которые не зарегистрированы в установленном порядке, на бухгалтерский счет 08 "Капитальные вложения", и начисленных амортизационных отчислений, не производятся.

26.12.2000 В.А.Поздняков

Инспектор налоговой службы

I ранга

————