Вопрос: В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что обществу за IV квартал 1998 г., I и II кварталы 1999 г. инспекция неправомерно возместила на расчетный счет налог на добавленную стоимость, связанный с экспортом продукции, подлежащий возмещению в I квартале 2000 г., в результате чего обществу начислена пеня по налогу на добавленную стоимость.

Правомерны ли действия инспекции по начислению пени?

Ответ: Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) устанавливает, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Статья 58 Налогового кодекса предусматривает, что уплата налогов производится в наличной или безналичной форме.

Обязанность по уплате налога согласно ст.45 Налогового кодекса должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из ст.ст.45 и 60 Налогового кодекса следует, что под уплатой налога понимается представление поручения налогоплательщика банку с соблюдением определенных условий на перечисление налога в соответствующие бюджеты.

Законодательной базой для возмещения налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам материальных ресурсов, использованных при производстве и реализации экспортной продукции, является Закон Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон "О налоге на добавленную стоимость").

Пунктом 3 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" установлен порядок возмещения налога на добавленную стоимость, согласно которому в случае превышения сумм налога по товарно - материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.

Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с пп."а" п.1 ст.5 названного Закона, то есть при экспорте.

Следовательно, вышеизложенной нормой предусмотрен зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость, излишне уплаченных поставщикам, а не в бюджет.

Таким образом, п.3 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость" регулирует отношения не по уплате налога в бюджет и его возврату в случае переплаты, а специфические, свойственные именно данному налогу, отношения по возмещению суммы налога, уплаченной поставщикам. Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.06.2000 N 9107/99.

При этом указанный Закон не предусматривает начисление пени при возмещении суммы налога в более ранние сроки.

Таким образом, действия инспекции в части начисления пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в результате неправомерного возмещения на расчетный счет налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанного с экспортом продукции, являются неправомерными.

22.12.2000 А.А.Бастриков

Советник налоговой службы

II ранга

————