Вопрос: Организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, для приобретения земельного участка был предоставлен беспроцентный заем. Можно ли полностью списать на расходы в целях обложения единым налогом сумму НДС, выделенную в счете-фактуре продавца и оплаченную организацией за счет заемных средств, или она подлежит включению в расходы по мере погашения займа?

Ответ: Очевидно, что указанный вопрос связан с Определением Конституционного Суда от 08.04.2004 N 169-О, согласно которому "если произведенные налогоплательщиком расходы на оплату начисленных сумм налога не обладают характером реальных затрат, не возникают и объективные условия для признания таких сумм фактически уплаченными поставщикам, поскольку, не осуществив реальные затраты на оплату начисленных сумм налога, налогоплательщик не может обладать правом уменьшать общую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, на сумму налога, начисленную ему поставщиками. Обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств". Иными словами, затраты становятся реальными только в момент исполнения налогоплательщиком своей обязанности по возврату суммы займа. При этом Конституционный Суд РФ в своем Определении от 04.11.2004 N 324-О разъяснил, что из Определения от 08.04.2004 N 169-О не следует, что налогоплательщик во всяком случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма налога на добавленную стоимость уплачена им поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены, в частности, денежными средствами (в том числе до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа (п.4 мотивировочной части Определения N 324-О)).

При этом, на наш взгляд, Определение N 169-О принято только в отношении плательщиков НДС, которыми организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются (п.п.2, 3 ст.346.11 Налогового кодекса РФ) и исследует правомерность предъявления данными налогоплательщиками сумм НДС к вычету, уплаченных поставщику за счет заемных средств. Организации, применяющие УСН, предъявленную продавцом сумму НДС к вычету не принимают, а включают в состав расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу (пп.8 п.1 ст.346.16 НК РФ). Поэтому считаем, что к плательщикам единого налога при применении УСН данное Определение неприменимо.

Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходы плательщика единого налога признаются таковыми после их фактической оплаты.

В рассматриваемой ситуации стоимость земельного участка, а также сумма НДС, предъявленная продавцом, были полностью оплачены организацией. Поэтому она вправе единовременно включить в состав расходов при исчислении единого налога при применении УСН сумму НДС, уплаченную продавцу земельного участка.

Тот факт, что оплата произведена за счет заемных средств в описанной в вопросе ситуации не имеет никакого значения в целях обложения единым налогом. Помимо этого согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса РФ, получая денежные средства по договору займа, организация становится их собственником.

С.С.Лысенко

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————