Вопрос: Имеет ли налогоплательщик право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость в случае отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде?

Ответ: Специалисты налогового ведомства высказывают точку зрения, согласно которой при отсутствии оборотов по реализации товаров (работ, услуг) в налоговом периоде налогоплательщик не может произвести вычеты по НДС в этом налоговом периоде.

Обосновывается такая позиция следующими аргументами.

Согласно п.1 ст.173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п.3 ст.172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ. При этом в соответствии с п.2 ст.173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ. Однако при отсутствии в налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и, соответственно, налоговой базы у налогоплательщика отсутствуют основания для применения налоговых вычетов, так как это вступает в противоречие с нормами п.1 ст.176 НК РФ, определяющего, что разница, подлежащая возмещению (зачету, возврату), может возникать только при наличии сумм налога, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения. В связи с изложенным неправомерно считать, что при отсутствии оборотов по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик может в этом налоговом периоде произвести вычеты по налогу на добавленную стоимость.

Подобная позиция поддержана ФАС Дальневосточного округа в Постановлении от 26.05.2004 N Ф03-А51/04-2/1030, в котором отмечено, что налогоплательщик не имеет права на налоговые вычеты по НДС, поскольку общая сумма налога им не исчислена в связи с отсутствием реализации товаров (работ, услуг).

Однако существует и иная точка зрения.

В соответствии с п.п.1 и 2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Из положений приведенных норм следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг) и их фактической оплатой (включая сумму налога). При этом реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не определена НК РФ как условие применения налоговых вычетов.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст.166 НК РФ.

На основании п.5 ст.174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Следовательно, плательщик налога на добавленную стоимость обязан исчислять общую сумму налога и определять размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.

При этом согласно п.1 ст.176 НК РФ в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп.1, 2 п.1 ст.146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст.176 НК РФ.

То есть основанием для возмещения НДС является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения. При отсутствии у налогоплательщика в каком-либо налоговом периоде объектов налогообложения исчисленная в соответствии со ст.166 НК РФ общая сумма налога равна нулю, а следовательно, сумма налоговых вычетов, как полученная по итогам налогового периода разница, должна быть возмещена в полном объеме.

Такая позиция поддержана в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 04.11.2004 N А29-2357/2004а, от 30.09.2004 N А29-1605/2004а, от 02.08.2004 N А79-1436/2004-СК1-1420, от 09.06.2004 N А29-7997/2003А, от 08.06.2004 N А31-6837/13, ФАС Северо-Западного округа от 16.08.2004 N А42-2668/04-17, N А05-1650/04-20, от 07.07.2004 N А56-21799/03, от 21.06.2004 N А26-308/04-25, от 13/05/2004 N А26-8805/03-27, от 12.05.2004 N N А52/4306/2003/2, А26-8041/03-28, от 11.05.2004 N А52/4305/2003/2, от 17.03.2004 N А21-8157/03-С1, от 06.02.2004 N А52/2559/2003/2, ФАС Западно-Сибирского округа от 30.08.2004 N Ф04-6172/2004(А46-4156-34), от 05.05.2004 N Ф04/2431-245/А67-2004, ФАС Уральского округа от 24.08.2004 N N Ф09-3432/04-АК, Ф09-3431/04-АК, от 28.07.2004 N Ф09-2992/04-АК, от 30.06.2004 N Ф09-2544/04-АК, от 22.04.2004 N N Ф09-1533/04-АК, Ф09-1531/04-АК, от 04.03.2004 N Ф09-686/04-АК, ФАС Московского округа от 16.07.2004 N КА-А40/5911-04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.10.2003 N А78-1519/03-С2-21/74-Ф02-3514/03-С1, ФАС Центрального округа от 15.07.2004 N А09-3060/04-30, ФАС Поволжского округа от 05.08.2004 N А12-4770/04-С36.

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————