Вопрос: Распространяется ли порядок распределения льгот по налогу на прибыль, установленный п.4.7 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", на организацию, осуществляющую наряду с деятельностью, прибыль от которой подлежит обложению налогом в общеустановленном законодательством порядке, такие виды деятельности, как производство и реализация сельскохозяйственной продукции, и предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход?

Ответ: В соответствии с п.5 ст.1 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений), а также п.п.1.2.1 и 1.2.5 Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия любых организационно - правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации;

- предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

То есть прибыль от перечисленных выше видов деятельности выведена из-под налогообложения.

Предприятия в этих случаях исчисляют налог на прибыль с прибыли, полученной от иных видов деятельности.

Пунктом 4.7 вышеуказанной Инструкции установлен порядок распределения льгот по налогу на прибыль между видами деятельности в случае осуществления предприятием видов деятельности, прибыль от которых облагается налогом по разным ставкам.

Указанное положение не распространяется на организации, осуществляющие наряду с деятельностью, прибыль от которой подлежит налогообложению в общеустановленном порядке, другие виды деятельности, прибыль от которых не является объектом обложения налогом на прибыль (в частности, от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от деятельности на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход).

Следовательно, льготы, предусмотренные налоговым законодательством в виде уменьшения налогооблагаемой прибыли на определенные виды затрат и расходов, произведенных за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятий, будут учитываться при исчислении налога на прибыль по прибыли, полученной от иных видов деятельности.

13.12.2000 З.Н.Семина

Советник налоговой службы

I ранга

————