Вопрос: Организация, осуществляющая как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, для целей правильного исчисления налога ведет раздельный учет. Методика его ведения в учетной политике на текущий год не утверждалась. С точки зрения налогового органа это обстоятельство означает, что раздельный учет организацией не ведется, что послужило причиной для доначисления НДС и наложения штрафа за его неуплату. Насколько правомерны действия налогового органа?

Ответ: Согласно п.4 ст.149 Налогового кодекса РФ в случае, если организацией осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, то она обязана вести раздельный учет таких операций. Отсутствие раздельного учета влечет за собой невозможность вычета НДС, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных только для облагаемых операций или одновременно для облагаемых и не облагаемых НДС операций (п.4 ст.170 НК РФ). При этом гл.21 НК РФ не содержит каких-либо обязательных требований к методикам раздельного учета.

Организация обязана утверждать учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения (п.3 ст.5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п.12 ст.167 НК РФ). В соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98", утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения учета, то организацией в обязательном порядке осуществляется разработка соответствующего способа на основе действующего законодательства при формировании учетной политики.

На этом основании в отдельных случаях налоговые органы приходят к выводу, что отсутствие методики раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике свидетельствует о том, что организацией данная методика не разрабатывалась, а значит, в нарушение налогового законодательства раздельный учет не ведется.

Однако арбитражные суды не поддерживают подобную позицию. Занимая сторону налогоплательщика, суды в своих решениях обращают внимание сторон на следующие обстоятельства.

Пункт 4 ст.149, п.4 ст.170 НК РФ и остальные положения гл.21 НК РФ не обязывают налогоплательщика закреплять способы ведения раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций непосредственно в учетной политике для целей бухгалтерского либо налогового учета. Фактическое ведение раздельного учета таких операций организация вправе подтвердить любыми способами, в том числе с помощью первичных документов, регистров бухгалтерского учета, иных самостоятельно разработанных документов для нужд раздельного учета.

При условии фактического ведения организацией раздельного учета у налогового органа нет оснований для принятия решения об отсутствии такого учета, доначисления НДС и привлечения организации к ответственности за его неуплату на основании ст.122 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2004 N Ф04-5288/2004(А45-3291-25) и от 26.01.2004 N Ф04/346-1399/А70-2003, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.05.2004 N А56-13726/03).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————