Вопрос: Вправе ли организация до окончания текущего года и окончательного расчета по налогу на прибыль не исчислять НДФЛ с сумм оплаты лечения либо отдыха работников, произведенной за счет собственных средств организации, в случае если остатков собственных средств за прошлые налоговые периоды не имеется?

Ответ: В соответствии с п.п.9, 10 ст.217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ выплачиваемые (уплачиваемые) работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль:

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работникам и (или) членам их семей в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения;

- суммы, направленные на оплату лечения и медицинского обслуживание работников, их супругов, их родителей и их детей, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Согласно п.1 ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, в течение которого налогоплательщик уплачивает авансовые платежи, не являющиеся сами по себе налогом (п.2 ст.286 НК РФ). Налог на прибыль (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей) уплачивается по итогам года - не позднее 28 марта следующего года (п.1 ст.287, п.4 ст.289 НК РФ).

Следовательно, на первый взгляд, в отсутствие остатков собственных средств по итогам прошлых налоговых периодов организация до окончания текущего года и уплаты налога на прибыль не в состоянии достоверно определить сумму средств, которая останется в ее распоряжении после такой уплаты. Значит, формально до этого момента стоимость лечения либо отдыха работников, оплаченная за счет собственных средств организации, должна облагаться НДФЛ (пп.10 п.1 ст.208, п.2 ст.211 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, возможен совершенно противоположный подход к разрешению поставленного вопроса.

В налоговом законодательстве не дано определение понятия "средства, остающиеся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль", использованного в п.п.9, 10 ст.217 НК РФ. В результате, на основании п.1 ст.11 НК РФ за дополнительными разъяснениями необходимо обратиться к иным отраслям законодательства.

Фактически указанные средства являются прибылью, оставшейся в распоряжении организации, каковая согласно п.83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определяется как конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса, за минусом причитающихся к уплате за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов или иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Величина прибыли, оставшейся в распоряжении организации (нераспределенной прибыли), отражается по строке 470 бухгалтерского баланса (форма утверждена Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н), представляемого в налоговые органы (пп.4 п.1 ст.23 НК РФ) по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года (п.2 ст.15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Таким образом, в течение года организация в состоянии оценить величину средств, которыми она может распоряжаться с учетом уплаченных сумм авансовых платежей по налогу на прибыль и финансовых результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности за соответствующий отчетный период. Глава 23 НК РФ не содержит требования относительно обязательности наличия сведений об оставшихся в распоряжении организации средствах после уплаты налога на прибыль только по итогам года.

Как следствие, организация вправе не облагать НДФЛ стоимость лечения либо отдыха работников, оплаченную за счет средств организации, до окончания налогового периода (календарного года) по налогу на прибыль при условии, что по итогам отчетных периодов, а также налогового периода наличие таких средств явствует из налоговой и (или) бухгалтерской отчетности организации. Подобную точку зрения поддерживают также и отдельные арбитражные суды (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2003 N А17-1354/5, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.04.2004 N А56-38425/03 и от 12.03.2004 N А56-30068/03).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————