Вопрос: Организации А для производственной деятельности необходимы комплектующие изделия, которые не могут быть изготовлены собственными силами. В этой связи организация А заключает договор подряда с организацией Б, располагающей необходимыми мощностями. Однако у подрядчика отсутствуют пресс-формы, с помощью которых изготавливаются требуемые виды комплектующих. Эти пресс-формы, учитываемые у организации А в составе амортизируемого имущества, передаются подрядчику в соответствии со ст. 714 ГК РФ в безвозмездное пользование. По исполнении договора подряда организация Б возвращает пресс-формы заказчику. Вправе ли организация А учитывать пресс-формы в составе амортизируемого имущества и начислять амортизацию по ним в течение срока действия договора подряда?

Ответ: На основании абз. 1 п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Как следствие, в этом случае начисление амортизации и отнесение соответствующих сумм к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ), являются неправомерными.

Однако, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации передачу подрядчику соответствующего оборудования (пресс-форм) нельзя признать осуществленной в рамках договора безвозмездного пользования. Поясним, почему.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 689 ГК РФ).

Как видим, при заключении договора ссуды у передающей стороны отсутствует цель получить ту или иную экономическую выгоду.

В рассматриваемой ситуации организация А передала пресс-формы подрядчику для использования их в процессе выполнения подрядных работ. В свою очередь, результаты этих работ необходимы организации А для осуществления своей производственной деятельности. Таким образом, заинтересованность организации А в использовании организацией Б пресс-форм очевидна.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику. При этом способы выполнения задания заказчика могут быть предусмотрены договором подряда (ст. 703 ГК РФ).

Из содержания ст. ст. 704, 713 ГК РФ следует, что работа по договору подряда может выполняться из материалов заказчика. А в ст. ст. 714, 716 ГК РФ имеется прямое указание на возможность использования подрядчиком оборудования заказчика при исполнении договора подряда.

Таким образом, оборудование, переданное подрядчику организацией А в целях исполнения условий договора подряда, не может признаваться оборудованием, переданным в безвозмездное пользование и не используемым им для извлечения дохода.

С учетом изложенного указанное оборудование, на наш взгляд, признается амортизируемым имуществом организации А, а суммы начисленной амортизации, как расходы, соответствующие критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, учитываются ею при налогообложении прибыли.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

22.06.2005

————