Вопрос: Организация в качестве заказчика по договору подряда привлекает физическое лицо для выполнения ряда ремонтных работ. Указанное лицо не является индивидуальным предпринимателем. По условиям договора в течение периода работ физическому лицу выплачивались авансы, на сумму которых была уменьшена итоговая выплачиваемая сумма после окончания и приемки выполненных работ. НДФЛ с суммы авансов не исчислялся и не удерживался. Исчисленный с общей суммы вознаграждения (включая ранее выданные авансы) физического лица НДФЛ составляет более 50% суммы итоговый выплаты. Вправе ли организация удержать и перечислить в бюджет всю сумму НДФЛ в таких обстоятельствах?

Ответ: В соответствии с п.п.1, 2 ст.226 Налогового кодекса РФ организации, являющиеся источником доходов (в том числе за выполненные на территории РФ работы - пп.6 п.1 ст.208 НК РФ) физических лиц, признаются налоговыми агентами и обязаны исчислить, удержать НДФЛ из выплачиваемых физическим лицам доходов и перечислить его в бюджет.

Организация правомерно не исчисляла и не удерживала НДФЛ с сумм выплачиваемых физическому лицу авансов, поскольку на момент их выплаты работы не были выполнены, следовательно, авансы нельзя было признать доходом физического лица. Доходом будет являться общая сумма вознаграждения по договору на выполнение ремонтных работ после их окончания и приемки (без уменьшения на сумму ранее выплаченных авансов) (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ).

Пунктом 4 ст.226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика соответствующей суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Таким образом, формально организация вправе удержать из выплачиваемой физическому лицу итоговой суммы только часть НДФЛ, исчисленного с общей суммы вознаграждения, в пределах 50% от суммы итоговой выплаты. В том случае, если в течение ближайших 12 месяцев организация не будет более выплачивать какие-либо денежные суммы указанному физическому лицу и, следовательно, не будет иметь возможности доудержать исчисленный в момент приемки работ НДФЛ, то об этом факте ей следует сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (п.5 ст.226 НК РФ). Уплата части исчисленного НДФЛ за счет средств самой организации не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

Однако, на наш взгляд, возможен и иной подход к разрешению возникшей проблемы. Очевидно, что норма п.4 ст.226 НК РФ относительно максимальной величины удержания НДФЛ направлена прежде всего на защиту интересов физических лиц - налогоплательщиков. Если налогоплательщик не возражает, то в рассматриваемом случае организация вправе не учитывать установленные Кодексом ограничения и удержать НДФЛ в полной исчисленной сумме. При этом данный порядок должен быть отдельно урегулирован сторонами договора путем внесения в него соответствующих изменений (дополнений).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————