Вопрос: Организация в качестве заказчика по договору подряда привлекает физическое лицо для выполнения ряда ремонтных работ. Указанное лицо не является индивидуальным предпринимателем. По условиям договора до начала работ организация выплачивает исполнителю 100%-ную предоплату. В каком порядке исчисляется и удерживается НДФЛ с суммы вознаграждения физического лица в этом случае?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик, в данном случае - физическое лицо) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. При этом в предусмотренных договором случаях подрядчик вправе рассчитывать на выплату ему аванса за работу, которая еще не окончена (ст.711 ГК РФ).

Согласно пп.6 п.1 ст.208 НК РФ вознаграждение за выполненную физическим лицом (ст.207 НК РФ) на территории России работу относится в состав доходов этого лица от источников в Российской Федерации и подлежит обложению НДФЛ.

Поскольку в приведенной норме присутствует формулировка "за выполненную работу", полагаем, что до окончания ремонтных работ и сдачи их результатов заказчику полученная физическим лицом предоплата не является его доходом для целей исчисления НДФЛ. Кроме того, в момент получения предоплаты невозможно достоверно оценить экономическую выгоду физического лица (ст.41 НК РФ, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2004 N А78-2348/03-С2-21/157-Ф02-247/04-С1), поскольку ряд обстоятельств может повлиять как на увеличение суммы фактического дохода, так и на ее снижение. Например, вследствие выполнения ремонтных работ с ненадлежащим качеством цена договора может быть снижена и часть предоплаты физическое лицо - подрядчик должно будет вернуть (п.1 ст.723 ГК РФ).

Следовательно, при выплате указанных в вопросе сумм организация как налоговый агент НДФЛ не исчисляет и не удерживает (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ).

После подписания сторонами акта о приемке работ (п.1 ст.720 ГК РФ) вся сумма предоплаты, ранее выплаченная подрядчику, признается доходом (вознаграждением) подрядчика - физического лица, и только в этот момент организация обязана исчислить НДФЛ с суммы вознаграждения за выполненные физическим лицом ремонтные работы. В том случае, если в течение ближайших 12 месяцев организация не будет более выплачивать какие-либо денежные суммы указанному физическому лицу и, следовательно, не будет иметь возможности удержать исчисленный в момент приемки работ НДФЛ, то об этом факте ей следует сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения (п.5 ст.226 НК РФ). Уплата исчисленного НДФЛ за счет средств самой организации не допускается (п.9 ст.226 НК РФ).

Отдельно отметим, что невозможность удержания и перечисления в бюджет НДФЛ с суммы вознаграждения физического лица за выполненные им ремонтные работы не освобождает организацию от подачи сведений о доходах данного лица не позднее 1 апреля года, следующего за годом, в котором было получено указанное вознаграждение (п.2 ст.230 НК РФ).

А.И.Дыбов

Издательство "Главная книга"

24.01.2005

————