Вопрос: Каков порядок определения налогоплательщиков земельного налога при использовании юридическими и физическими лицами земельных участков согласно ст.271 ГК РФ без надлежащим образом оформленных прав пользования земельными участками, принимая во внимание положения Земельного кодекса и ст.388 НК РФ?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 21 января 2005 г. N 03-06-02-02/03

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом рассмотрел письмо по вопросу о порядке определения налогоплательщиков земельного налога и сообщает следующее.

Учитывая, что согласно п.1 ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, полагаем, что в рассматриваем случае при определении налогоплательщиков земельного налога следует руководствоваться ст.ст.25 и 35 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ), а также ст.131 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

На основании ст.271 ГК РФ собственник здания, сооружения или иной недвижимости, находящейся на земельном участке, принадлежащем другому лицу, имеет право пользования предоставленной таким лицом под эту недвижимость частью земельного участка.

Если из закона, решения о предоставлении земли, находящейся в государственной или муниципальной собственности, или договора не вытекает иное, собственник здания или сооружения имеет право постоянного пользования частью земельного участка (ст.ст.268 - 270), на котором расположено это недвижимое имущество.

При переходе права собственности на недвижимость, находящуюся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний собственник недвижимости (ст.271 ГК РФ и ст.35 ЗК РФ).

В соответствии с п.1 ст.25 ЗК РФ право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежит государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно п.3 ст.131 ГК РФ орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней, обязан по ходатайству правообладателя удостоверить произведенную регистрацию путем выдачи документа о зарегистрированном праве.

При этом следует иметь в виду, что судебная практика в отношении применения ст.15 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", определяющей, что основанием для установления земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком, исходит из того, что отсутствие документа на право пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.

Данная правовая позиция, в частности, находит отражение в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.10.2003 N 7644/03.

Также обращаем внимание на то, что в соответствии с п.4 ст.8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Копия настоящего ответа направлена в Управление ресурсных и имущественных налогов ФНС России.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

М.А.МОТОРИН

21.01.2005

————