Вопрос: Предприятие направляло своих сотрудников на платные курсы повышения квалификации, организованные специализированным государственным образовательным учреждением. Стоимость обучения составила в общей сложности 120 тыс.руб., и эта сумма была перечислена полностью в январе 2000 г. Учитывая, что в соответствии с действующим законодательством в себестоимость продукции (работ, услуг) могут быть включены затраты на обучение только в пределах, не превышающих установленного норматива, как следует предприятию определить величину расходов, которые не подлежат отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг) при налогообложении прибыли за девять месяцев 2000 г., при условии, что величина суммы расходов на оплату труда изменялась по кварталам года (I квартал - 800 тыс.руб., II и III кварталы - по 900 тыс.руб.)?

Ответ: Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании пп."к" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552), при этом включению подлежат расходы в сумме, не превышающей установленный норматив. Данный норматив определен Приказом Минфина России от 15.03.2000 N 26н "О Нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения", согласно которому при заключении договоров с профессиональными образовательными учреждениями на предоставление услуг организации по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров следует иметь в виду, что общая величина расходов, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, не может превышать 4 процентов расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Данный норматив действует начиная с 1 апреля 2000 г. Учитывая, что в данном случае задействован и I квартал 2000 г., при расчете следует применять и другую величину норматива, которая применялась в данный период и составляла 2 процента от суммы расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 06.10.1992 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения"). Таким образом, можно произвести расчет предельной величины расходов на подготовку и переподготовку кадров, учитываемой при налогообложении прибыли за девять месяцев 2000 г., путем суммирования предельной величины, рассчитанной за II и III кварталы, и величины, рассчитанной по нормам, действовавшим в I квартале: 800 тыс.руб. х 2% + (900 тыс.руб. + + 900 тыс.руб.) х 4% = 88 тыс.руб.; сверхнормативная величина расходов на подготовку и переподготовку кадров составит: 120 тыс.руб. - 88 тыс.руб. = 32 тыс.руб. Одновременно следует обратить внимание на то, что все вышесказанное применимо при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями (Приказ Минфина России от 15.03.2000 N 26н).

29.11.2000 М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

————