Вопрос: Вправе ли физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющие торгово - закупочную (посредническую) деятельность, применять льготу, установленную пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"?

Ответ: В соответствии с пп."т" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон) в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов.

В гл.IV Закона, регулирующей налогообложение доходов физических лиц, получаемых от предпринимательской деятельности, и других доходов, также содержится норма, устанавливающая, что при исчислении налога с доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, могут быть учтены документально подтвержденные расходы, связанные с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества, но при этом исключение сумм в пределах, указанных в пп."т" п.1 ст.3 Закона, не производится (абз.3 ст.12 гл.IV Закона).

Таким образом, из вышеперечисленных положений Закона следует, что вышеназванная льгота предоставляется физическим лицам, в том числе зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, при продаже ими личного имущества, принадлежащего им на праве собственности. При этом по желанию плательщика вычет в размере пятитысячекратного, а в соответствующих случаях тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с созданием, приобретением и реализацией указанного имущества.

При осуществлении физическим лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя, торгово - закупочной (посреднической) деятельности указанное физическое лицо выступает в качестве посредника, а товар (имущество), полученный (приобретенный) данным физическим лицом в ходе осуществления такой деятельности, не является товаром, принадлежащим ему на праве собственности.

Так, согласно ст.971 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

В соответствии со ст.996 Гражданского кодекса Российской Федерации вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.

При осуществлении посреднической деятельности обложение подоходным налогом доходов, полученных лицами, зарегистрированными в установленном законодательством порядке в качестве предпринимателей, будет осуществляться с учетом норм абз.1 и 2 ст.12 гл.IV Закона.

Абзацем 1 ст.12 гл.IV Закона установлено, что налогообложению в порядке, предусмотренном данной главой Закона, подлежат доходы физических лиц, получаемые в течение календарного года от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, в связи с осуществлением ими любых видов предпринимательской деятельности, и другие доходы, полученные иными способами, не предусмотренными в гл.II и III Закона.

Согласно абз.2 ст.12 гл.IV Закона состав расходов лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, увеличивается на сумму понесенных расходов применительно к составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определяемых Правительством Российской Федерации. В состав затрат включаются документально подтвержденные расходы.

Таким образом, исчисление подоходного налога с доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, в ходе осуществления ими любого вида предпринимательской деятельности, в том числе торгово - закупочной (посреднической) деятельности, производится с исключением документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов.

При этом, поскольку имущество, которое физическое лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя, приобретает (получает) в ходе осуществления им торгово - закупочной (посреднической) деятельности, не принадлежит ему на праве собственности, вычеты в пределах сумм, предусмотренных пп."т" п.1 ст.3 Закона, не производятся.

Данный вывод подтверждается также нормой Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", устанавливающей, что исчисление подоходного налога с доходов, полученных от реализации товаров, изделий и другого имущества, произведенного лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей, в процессе осуществления ими предпринимательской деятельности, производится без исключения из совокупного облагаемого дохода этих лиц сумм, указанных в пп."т" п.1 ст.3 данного Закона. В этом случае исключению из облагаемого налогом дохода подлежат документально подтвержденные и фактически произведенные расходы, связанные с изготовлением и реализацией имущества (абз.4 ст.12 Закона).

В связи с изложенным физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, осуществляющие торгово - закупочную (посредническую) деятельность, не вправе применять льготу, установленную пп."т" п.1 ст.3 Закона, то есть они обязаны уплачивать налог без применения пятитысячекратного, а в соответствующих случаях тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

27.11.2000 Л.А.Короткова

Советник налоговой службы

II ранга

————