Вопрос: Как определить размер налога на имущество физических лиц, который не подлежит уплате индивидуальными предпринимателями, имеющими в собственности магазины и занимающимися одновременно оптовой и розничной торговлей на площадях этих магазинов, если они уплачивают единый налог на вмененный доход в сфере розничной торговли?

Ответ: В соответствии со ст.ст.1 и 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (в ред. Федерального закона от 17.07.1999 N 168-ФЗ) плательщиками этого налога признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. В частности, объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее - строения).

Ставки налога на строения физических лиц согласно ст.3 упомянутого Закона устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

В соответствии со ст.ст.1 и 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации физические лица - плательщики единого налога на вмененный доход не уплачивают налог на имущество физических лиц за строения, находящиеся в их собственности, используемые по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход (далее - свидетельство).

Если индивидуальные предприниматели имеют в собственности магазины и используют их площади одновременно по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства, и иным видам деятельности, например торговый зал, оборудование и персонал используется одновременно для оптовой и розничной торговли, то в данном случае невозможно обеспечить раздельный учет имущества. В целях правильного исчисления подоходного и единого налогов индивидуальный предприниматель обязан обеспечить раздельный учет хозяйственных операций, связанных с указанными видами деятельности.

Размер налога на имущество физических лиц, который не подлежит уплате этими индивидуальными предпринимателями, может быть определен пропорционально сумме выручки (дохода) от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе деятельности, осуществляемой на основании свидетельства, в общей сумме выручки (дохода) от реализации продукции (работ, услуг) индивидуальных предпринимателей.

Например, стоимость магазина, находящегося в собственности индивидуального предпринимателя, по оценке БТИ - 900 000 руб. Ставка налога на строения инвентаризационной стоимостью свыше 500 000 руб. для нежилых помещений установлена представительным органом местного самоуправления в размере 2% от суммарной инвентаризационной стоимости, сумма выручки индивидуального предпринимателя, полученная в процессе деятельности, осуществляемой на основании свидетельства, составила 60 000 000 руб., общая сумма выручки от всех видов предпринимательской деятельности - 100 000 000 руб.

В данном примере налог будет исчислен в сумме 18 000 руб. (900 000 х 0,02). Размер налога на имущество физических лиц, который не подлежит уплате этим индивидуальным предпринимателем, имеющим в собственности магазин и занимающимся одновременно оптовой и розничной торговлей на площадях этого магазина, составит 10 800 руб. (18 000 х 60 000 000 : 100 000 000). Следовательно, налог к уплате составит 7200 руб. (18 000 - 10 800).

24.11.2000 С.В.Жукова

Советник налоговой службы

II ранга

————