Вопрос: Просим разъяснить порядок обложения налогами на пользователей автомобильных дорог и на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы лотерейной деятельности как организаторов лотереи, так и лиц, непосредственно реализующих лотерейные билеты (так называемых реализаторов). По нашему мнению, включение доходов организаторов лотерейного процесса в доходы реализатора лотереи является двойным налогообложением.

Ответ: В соответствии со ст.38 части первой Налогового кодекса Российской Федерации товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Законом Российской Федерации от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо - сбытовой и торговой деятельности.

Налогооблагаемая база предприятий - реализаторов зависит от существа правоотношений с организатором лотереи и первичных документов.

Так, если реализатор действует на условиях договора комиссии, поручения, агентского договора, то у него возникает не реализация лотерейных билетов, а реализация посреднических услуг, оказанных комитенту, доверителю, принципалу. При этом у комитента, доверителя, принципала расходы по реализации не уменьшают налогооблагаемую базу.

Если же лотерейные билеты приобретаются с дисконтом и продаются по более высокой цене, то налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается от разницы между продажной и покупной ценами лотерейных билетов.

Что касается налогооблагаемой базы организаторов (учредителей) лотереи (лиц, реализующих билеты и не приобретавших их у иных лиц), то необходимо учесть, что призовой фонд лотереи, заявляемый в условиях лотереи и представляющий нераспределенную часть средств участников лотереи, не является активом организатора лотереи и не может быть использован им ни на какие другие цели, кроме выплаты или выдачи выигрышей участникам лотереи. Призовой фонд не является собственностью учредителя или организатора лотереи и на него не может быть обращено взыскание по их обязательствам.

Таким образом, учитывая особенности деятельности по организации и проведению лотерей, при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог организатором лотереи общий объем выручки, полученной от реализации лотерейных билетов, уменьшается на сумму призового фонда лотереи.

В аналогичном порядке уплачивается налог на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.

Учитывая изложенное, для однозначного ответа на вопрос определения налогооблагаемой базы по налогу на пользователей автомобильных дорог, для организации, непосредственно реализующей лотерейные билеты (так называемого реализатора), необходимо представление соответствующих договоров.

Также необходимо отметить, что двойным налогообложением является взимание конкретного налога по одному и тому же объекту налогообложения за один и тот же налоговый период у одного налогоплательщика (как и включение объекта налогообложения) дважды.

При возникновении одного и того же объекта налогообложения у разных налогоплательщиков двойное налогообложение отсутствует.

20.11.2000 А.В.Пономарев

Государственный советник

налоговой службы III ранга

————