Вопрос: Работником в 2004 г. по основному месту работы в бухгалтерию не было представлено письменное заявление для предоставления стандартного налогового вычета на содержание ребенка, студента вуза дневной формы обучения. Обязана ли бухгалтерия организации в случае подачи работником в 2005 г. письменного заявления для получения данного налогового вычета произвести перерасчет выплаченной работнику заработной платы за 2004 г.?

Ответ: Согласно п.1 ст.56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налогообложение доходов физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных НК РФ, регламентируется гл.23 НК РФ.

В соответствии со ст.207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

По основаниям, предусмотренным гл.23 НК РФ, налогоплательщикам - физическим лицам предоставлено право уменьшать свои полученные доходы на налоговые вычеты.

К таким вычетам относятся: стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ), социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ), имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ), профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п.2 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на содержание ребенка (детей), учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, родителям и (или) супругам, опекунам или попечителям.

Размер предоставляемого стандартного налогового вычета установлен в пп.4 п.1 ст.218 НК РФ.

Установленные стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном НК РФ для уплаты налога налогоплательщиком (п.4 ст.24 НК РФ).

При несвоевременном представлении налогоплательщиком письменного заявления по месту основной работы о предоставлении стандартного налогового вычета, связанного с обучением ребенка (детей), обучающегося по очной форме в вузе, а также необходимых документов, подтверждающих право на вычет, перерасчет налоговой базы по налогу на доходы налогоплательщика - физического лица осуществляется в порядке, предусмотренном п.4 ст.218 НК РФ.

Пунктом 4 данной статьи НК РФ предусмотрено, что в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей НК РФ.

В соответствии со ст.78 НК РФ на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица налоговым органом может быть предоставлен зачет или возврат излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п.8 ст.78 НК РФ).

Таким образом, в случае непредставления работником в 2004 г. в бухгалтерию по его основному месту работы письменного заявления о предоставлении стандартного налогового вычета на содержание ребенка, студента вуза дневной формы обучения, работник вправе обратиться в налоговый орган по месту жительства с письменным заявлением, прилагаемым к налоговой декларации, и документами, подтверждающими право на стандартный налоговый вычет, для перерасчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Е.В.Виговский

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

20.01.2005

————