Вопрос: ОАО выплачивает вознаграждения (непроизводственного характера) в виде премий за сдачу в аренду нежилых помещений, мест для размещения наружной рекламы и информации. В этом случае общество получает доход. Однако суммы выплат не могут быть отнесены на расходы, так как не классифицируются в соответствии со ст.252 НК РФ, то есть не являются экономически оправданными затратами. Для целей бухгалтерского учета ОАО относит такие выплаты на счет 91, а для целей налогового учета на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. При этом собственником ежеквартально подтверждается выделение средств на указанные выплаты в соответствии со ст.270 НК РФ. Аналогично производятся выплаты вознаграждений, не предусмотренных трудовыми договорами, за безаварийное прохождение осенне-зимнего периода водителям; выплаты годовых вознаграждений женщинам, находящимся в декретных отпусках; за успешную сдачу годового баланса и ряд других премий. В связи с этим просим разъяснить, облагаются ли ЕСН вышеуказанные выплаты, произведенные работникам организацией.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 января 2005 г. N 03-05-02-04/5

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемыми налогоплательщиками в их пользу по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

При этом согласно п.3 ст.236 Кодекса данные выплаты не признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п.1 ст.252 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст.255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Выплата материального поощрения работникам к юбилейным датам и подобные выплаты, указанные в письме, по нашему мнению, не относятся к расходам на оплату труда, так как указанные выплаты непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей (режимом работы, условиями труда и содержанием работника) и не связаны с деятельностью организации, следовательно, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Согласно п.23 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Учитывая, что выплаты, указанные в письме ОАО, не включаются у налогоплательщика в состав затрат на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то они не подлежат обложению единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 Кодекса.

Копия настоящего ответа направлена в Управление единого социального налога ФНС России.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

20.01.2005

————