Вопрос: Администрация области просит разъяснить порядок налогообложения затрат на переподготовку (получение второго высшего образования) муниципальных служащих области в образовательных учреждениях РФ за счет средств областного бюджета и бюджетов городов и районов области.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13 ноября 2000 г. N 04-04-06

В связи с Вашим письмом Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" для целей налогообложения в совокупный доход физического лица не включаются установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей.

Согласно данному подпункту в налогооблагаемый доход физического лица не включается стоимость профессионального обучения на производстве, организуемого согласно ст.184 Кодекса законов о труде Российской Федерации, которая предусматривает индивидуальную, бригадную, курсовую и другие формы профессионального обучения на производстве за счет средств организации.

Таким образом, если обучение входит в программу подготовки кадров организации, осуществляется не по личной инициативе работников, а по решению организации, направляющей работников для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, и не предусматривает получение высшего или среднего специального образования, а также обучения смежным и вторым профессиям, то в соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" эти расходы на обучение как компенсационные выплаты, связанные с выполнением ими трудовых обязанностей, не должны включаться в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемом периоде.

Что касается получения работниками второго высшего образования в образовательных учреждениях Российской Федерации на платной основе, стоимость которого оплачивается за счет средств областного бюджета и бюджетов городов и районов области, то, по нашему мнению, в этом случае оплата стоимости обучения не может быть отнесена к затратам, связанным с производственной необходимостью, и подлежит налогообложению в составе совокупного дохода, полученного этими лицами за соответствующий период.

13.11.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————