Вопрос: Организация в IV квартале 2000 г. планирует открыть в другом городе филиал, имеющий отдельный баланс и расчетный счет. Просим разъяснить порядок расчета суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет по месту нахождения филиала?

Ответ: Пунктом 1.4 Инструкции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" предусмотрено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами.

Организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета" и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению Постановления Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета".

Пунктом 1 Порядка расчетов с бюджетом и бюджетом субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660, определено, что доля прибыли, которая приходится на территориально обособленные структурные подразделения предприятий и организаций, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего) счета, и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. При этом организации самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или фонд оплаты труда. Выбранный организацией показатель должен быть неизменным в течение отчетного года.

Таким образом, расчет суммы налога, подлежащего уплате по месту нахождения филиала, осуществляется в следующем порядке:

1) определяется среднесписочная численность работников (или фонд оплаты труда) филиала и всей организации в целом;

2) определяется стоимость основных производственных фондов филиала и всей организации в целом;

3) определяется удельный вес среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) филиала в среднесписочной численности работников (или фонде оплаты труда) по организации в целом;

4) определяется удельный вес стоимости основных производственных фондов филиала в стоимости основных производственных фондов по организации в целом;

5) находится средняя величина удельного веса среднесписочной численности работников (или фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов филиала соответственно в среднесписочной численности работников (или фонде оплате труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом;

6) налогооблагаемая прибыль филиала определяется путем применения средней величины удельного веса к налогооблагаемой прибыли организации.

Расчет налога на прибыль отдельно по организации в целом и по филиалу производится в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территории, где расположена эта организация и ее структурное подразделение.

01.11.2000 Г.А.Грузина

Советник налоговой службы

III ранга

————