Вопрос: Предприниматель без образования юридического лица, имеющий лицензию на право оказания услуг в области аудита, заключил трудовые договоры с несколькими специалистами по бухучету и организовал аудиторское бюро, назначив себя своим собственным приказом руководителем этого бюро. Предприниматель для осуществления деятельности арендует нежилое помещение - офис, в котором установлен телефон, а в качестве средств оперативной связи предпринимателем были приобретены сотовые телефоны для себя и специалистов, работающих у него по найму. В декларации о доходах за 1999 г. предприниматель включил в состав расходов, уменьшающих его налогооблагаемый доход, суммы затрат, связанные с приобретением сотовых телефонов и оплатой эфирного времени. При проведении выездной проверки налогоплательщика налоговой инспекцией было установлено занижение налогооблагаемой базы в результате неправомерного включения в состав расходов предпринимателя вышеуказанных затрат. Предприниматель заявил о своем несогласии с результатами проверки, ссылаясь на то, что он имеет свидетельство на товарный знак "Аудиторское бюро", главой которого он является как работодатель, а сотовые телефоны зарегистрированы на аудиторское бюро, в связи с чем расходы по оплате услуг сотовой связи подлежат отнесению на издержки обращения данного бюро.

Ответ: Единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации установлены Федеральным законом Российской Федерации от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", в ст.1 которого определено, что объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В ст.4 данного Федерального закона указано, что настоящий Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Следовательно, имеющиеся различия в статусе предпринимателей (с образованием юридического лица и без образования такового) определяют и различия в методах учета доходов и расходов.

В соответствии с п.42 разд.IV Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.1995 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у предпринимателей - физических лиц является совокупный доход, полученный в отчетном календарном году, а состав фактически произведенных и документально подтвержденных плательщиком расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от предпринимательской деятельности, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом внесенных в него изменений и дополнений).

Вместе с тем в отношении физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, не установлен порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности, в связи с чем формирование затрат у данной категории налогоплательщиков отличается от состава затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Кроме того, действующая система налогообложения юридических лиц имеет существенные и принципиальные отличия от порядка налогообложения доходов физических лиц, в связи с чем неправомерно в целях налогообложения рассматривать индивидуального предпринимателя в качестве субъекта, являющегося аналогом юридического лица.

При этом ст.2 Гражданского кодекса РФ установлено, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей без образования юридического лица в установленном законом порядке.

Таким образом, индивидуальным предпринимателем является физическое лицо, прошедшее государственную регистрацию и получившее персональное право осуществлять те или иные виды деятельности, в том числе и требующие специального разрешения - лицензии, которая дает право занятия определенным видом деятельности исключительно лицу, получившему эту лицензию, и не распространяется на лиц, работающих у предпринимателя по найму или заключивших с ним договоры гражданско - правового характера.

Следовательно, отождествлять индивидуальную деятельность предпринимателя в качестве аудитора и деятельность "Аудиторского бюро", не имеющего официального статуса, но являющегося по сути своей юридическим лицом, неправомерно.

Суммы оплаты счетов за междугородные телефонные переговоры, в том числе международные, а также оплаты за абонентское обслуживание телефона подлежат включению в состав расходов индивидуального предпринимателя в случаях, когда деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе) и телефон, установленный в данном офисе, зарегистрирован на предпринимателя, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.

Что же касается оплаты услуг сотовой связи, то при наличии в офисе телефона включение таких затрат в состав расходов предпринимателя неправомерно, поскольку пользование такими услугами не является производственной необходимостью, а лишь создает дополнительные удобства пользователю, кроме того, при использовании этого вида связи клиент не ограничен ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного на деловые и личные разговоры.

Затраты по оплате индивидуальными предпринимателями услуг сотовой связи могут быть учтены в составе расходов в случаях, обусловленных исключительно оперативным характером деятельности, при представлении в налоговую инспекцию подтверждающих документов: договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов; перечня стран (с кодом города); даты; конкретных телефонов; наименований фирм (ф.и.о. индивидуальных предпринимателей), с которыми проведены переговоры, и других документов, свидетельствующих о произведенных расходах, непосредственно связанных с получением доходов.

В данном случае приобретение сотовых телефонов для лиц, работающих у предпринимателя по найму, и оплата их эфирного времени может осуществляться исключительно за счет средств, остающихся в распоряжении у предпринимателя после уплаты установленных законодательством налогов и сборов.

01.11.2000 Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы

I ранга

————