Вопрос: Организация - налогоплательщик по объективным причинам не смогла выполнить в установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанность по уплате налога. Может ли организация в этом случае не привлекаться к ответственности за налоговые правонарушения?

Ответ: Согласно п.2 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) сбора является основанием применения к налогоплательщику ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст.106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст.107 Кодекса ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации в случаях, предусмотренных гл.16 Кодекса ( в частности, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в налоговом органе, за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке, за непредставление налоговой декларации, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и т.д.).

Так, в соответствии со ст.122 Кодекса налогоплательщики несут ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия).

Таким образом, частью первой Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика от установленной законодательством о налогах и сборах ответственности независимо от причины, в результате которой налогоплательщик в установленный срок не исполнил обязанность по уплате налога и (или) сбора.

Вместе с тем следует иметь в виду, что Кодекс предусматривает обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Так, согласно ст.109 лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

30.10.2000 В.Н.Воробьева

Советник налоговой службы

I ранга

————