Вопрос: При каких условиях у налогоплательщика могут быть приостановлены операции по счетам в банке?

Ответ: Приостановление операций по счетам в банке означает прекращение банком всех расходных операций по счету. Налоговый кодекс отнес приостановление операций по счетам к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов, порядок и условия их применения установлены гл.11 Кодекса.

В порядке, предусмотренном Кодексом, налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика - организации, налогового агента - организации, плательщика сбора - организации или налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. Кодекс лишил подобного права федеральные органы налоговой полиции. Кроме того, решение о приостановлении операций по счетам в банке принимается руководителем налогового органа либо его заместителем, а не любым должностным лицом налогового органа (ст.76 Кодекса).

Принятие решения иным лицом (органом) является незаконным, и налогоплательщик имеет право требовать возмещения в полном объеме убытков, причиненных неправомерными действиями (решениями) соответствующих органов и их должностных лиц.

Приостановление операций по счетам в банке безусловно отражается на исполнении налогоплательщиком своих обязанностей по обязательствам и должно осуществляться налоговым органом в каждом конкретном случае после тщательной проверки имеющихся материалов и рассмотрения всех вопросов, связанных с целесообразностью приостановления банковских операций по счетам налогоплательщика. Вместе с тем налогоплательщик не вправе предъявлять претензии к банку в связи с решением налогового органа о приостановлении его операций по счетам.

С 1 января 1999 г. и до дня вступления в силу изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса (Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ) приостановление операций по счетам могло быть использовано лишь для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора. Таким образом, в случае неисполнения обязанности по уплате налога в установленные сроки налоговый орган выносит решение о взыскании налога и одновременно может принять и решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке.

Однако Федеральный закон от 09.07.1999 N 154-ФЗ предусмотрел еще два основания для приостановления операций по счетам, а именно - непредставление налоговой декларации в течение двух недель по истечении установленного срока представления, а также отказ от представления налоговых деклараций. В силу ст.72 Кодекса, а также ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ предусмотренное Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" право налоговых органов приостанавливать операции по счетам в банке в случае непредставления налогоплательщиком - организацией, налоговым агентом - организацией, плательщиком сбора - организацией иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, не подлежит применению.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке направляется налоговым органом банку и передается под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения. То есть либо на самом решении делается отметка банка о получении решения, либо решение направляется заказным письмом с уведомлением о получении. Одновременно о принятом решении уведомляется налогоплательщик. Форма решения о приостановлении операций по счетам в банке утверждена Приказом МНС России от 13.10.1999 N АП-3-16/325.

Приостановление операций по счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налоговому органу соответственно: документов, подтверждающих выполнение указанным лицом решения о взыскании налога (платежные поручения, выписки из лицевых счетов); налоговой декларации.

Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ отменен максимальный срок действия решения о приостановлении операций по счетам. Ранее срок действия решения о приостановлении операций по счетам составлял три месяца в течение календарного года, истечение которого влекло автоматическое снятие ограничений.

Банк принимает непосредственное участие в исполнении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам. Налогоплательщик не сможет открыть новый счет в банке при наличии у последнего решения о приостановлении операций по счетам. Нарушение установленного порядка открытия счетов влечет взыскание с банка штрафа в размере 10 тыс. руб. (ст.132 Кодекса). Перечисление банком, имеющим решение налогового органа о приостановлении операций по счетам, средств налогоплательщика по его поручению другому лицу, не связанное с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, является нарушением обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от перечисленной суммы, но не более суммы задолженности (ст.134 Кодекса). Указанное ограничение на перечисление средств не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов (ст.855 Гражданского кодекса).

Таким образом, приостановление операций по счетам налогоплательщика - организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением налоговых платежей и платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Обращаем внимание, что в соответствии со ст.35 Федерального закона от 31.12.1999 N 227-ФЗ "О федеральном бюджете на 2000 год" впредь до внесения в соответствии с решением Конституционного Суда РФ изменений в п.2 ст.855 Гражданского кодекса РФ при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса РФ к первой и второй очереди.

30.10.2000 С.В.Разгулин

Советник налоговой службы

I ранга

————