Вопрос: Гражданин заключает договор с организацией "Альфа", по которому ему оказываются юридические услуги по регистрации организации "Бета". После регистрации организации "Бета" указанный гражданин становится ее директором. Вправе ли организация "Бета" в целях налогообложения прибыли учесть расходы в виде возмещения затрат этого гражданина по регистрации названной организации?

Ответ: Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Но организация приобретает статус налогоплательщика только с момента ее государственной регистрации.

В соответствии с п.1 ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации, гражданское законодательство, в частности, определяет правовое положение участников гражданского оборота, регулирует договорные и иные обязательства.

Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане и юридические лица.

Таким образом, обязательственные отношения граждан и организаций регулируются гражданским законодательством.

Согласно п.1 ст.307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обязательства возникают из договора, вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ (п.2 ст.307 ГК РФ).

При этом ГК РФ не относит к основаниям возникновения обязательства совершение физическим лицом определенного действия в пользу несозданного юридического лица.

В рассматриваемом случае гражданин несет расходы по регистрации юридического лица.

В соответствии с п.1 ст.51 ГК РФ предусмотрено, что юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом законом о государственной регистрации юридических лиц. Данные государственной регистрации включаются в единый государственный реестр юридических лиц, открытый для всеобщего ознакомления.

Пунктом 2 ст.51 ГК РФ установлено, что юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Таким образом, юридическое лицо до его государственной регистрации не считается созданным.

Следовательно, в рассматриваемом случае гражданин совершает определенное действие (несет затраты по регистрации организации) в пользу несозданной организации.

В связи с изложенным организация не вправе учесть в целях налогообложения прибыли расходы в виде возмещения затрат гражданина по регистрации указанной организации.

А.А.Альферович

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.01.2005

————