Вопрос: 1. Согласно Федеральному закону от 14.02.1998 N 29-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об акцизах" акцизом облагается стабилизированный газовый конденсат. Наша организация производит из собственного сырья, а затем перерабатывает самостоятельно стабилизированный газовый конденсат.

Является ли объектом налогообложения акцизами на стабилизированный газовый конденсат объем переданного в структуре организации на переработку самостоятельно стабилизированного газового конденсата?

Не устанавливает ли положение Инструкции N 58, определяющее, что налоговой базой для исчисления акциза при использовании добытой нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, для самостоятельной переработки является объем переданной продукции в натуральном выражении, дополнительный объект налогообложения по акцизу, не предусмотренный Федеральным законом "Об акцизах"?

2. В 1996 - 1998 гг. наша организация осуществляла поставку товаров в адрес администраций муниципальных образований в счет уменьшения задолженности предприятия по налоговым платежам. Поставка осуществлялась по цене приобретения, включающей в себя НДС. Цена на реализованный товар соответствует уровню рыночных цен. Несмотря на то, что в счетах - фактурах на реализованный товар НДС выделен отдельной строкой, налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки посчитал, что реализация товара производилась без НДС, и привлек нашу организацию к налоговой ответственности. Прав ли налоговый орган?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 октября 2000 г. N 04-07-08/6

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает следующее.

1. Согласно п.2 ст.39 части первой Налогового кодекса Российской Федерации место и момент фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 5 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями) определено, что до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации в ст.39 ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

В соответствии с Федеральным законом "Об акцизах" (с изменениями и дополнениями) плательщиками акцизов являются организации, производящие и реализующие подакцизные товары, а также организации, производящие и использующие их для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд. При этом установлено, что датой (моментом) реализации подакцизных товаров, за исключением природного газа, является день отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

Исходя из изложенного, объемы стабилизированного газового конденсата, переданные в структуре организации на переработку, включаются в налоговую базу и облагаются акцизом в общеустановленном порядке.

Следует отметить, что положение Инструкции N 58 "О порядке исчисления и уплаты акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, и природный газ", определяющее, что налоговой базой для исчисления акциза при использовании добытой нефти, включая стабилизированный газовый конденсат, для самостоятельной переработки является объем переданной продукции в натуральном выражении, не устанавливает, а лишь разъясняет порядок применения Федерального закона "Об акцизах".

2. При реализации в 1996 - 1998 гг. продукции по ценам не выше фактической себестоимости согласно ст.4 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (без учета изменений, внесенных Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ) для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.

В соответствии с п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) при реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. Поэтому в ситуации, изложенной в п.2 указанного письма, действия налогового органа налоговому законодательству не противоречат.

23.10.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.САЛИНА

————