Вопрос: Относятся ли к посреднической деятельности услуги, оказываемые организацией по договору транспортной экспедиции, по которому экспедитор обязуется организовать перевозку? Что является облагаемым оборотом при исчислении НДС? По какой ставке подлежит налогообложению прибыль?

ООО работает в рамках агентского договора, являясь агентом. Склады, в которых хранится имущество принципала, агентом взяты в аренду. По условиям договора ООО обязано обеспечить сохранность имущества. Для выполнения этого условия договора ООО создало на основании ст.14 Закона РФ от 11.03.1992 N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" обособленное охранное подразделение. Правомерно ли относить на себестоимость агента (ООО) содержание охраны (зарплата, отчисления с нее и прочие расходы), если по закону обособленные охранные подразделения учреждаются для осуществления охранной деятельности с целью охраны имущества собственника?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 октября 2000 г. N 04-02-05/2

Департамент налоговой политики на ваш запрос сообщает следующее.

Статьей 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующих для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии с п.3 ст.4 Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) при осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Таким образом, у посреднических предприятий, работающих по договору транспортной экспедиции, оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

Что касается налога на прибыль, то в соответствии с Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.

Указанной Инструкцией определено, что для целей налогообложения прибыли не относится к посреднической заготовительная, снабженческо - сбытовая и торговая деятельность (кроме комиссионной).

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации договор транспортной экспедиции предусматривает выполнение или организацию выполнения экспедитором услуг, связанных с перевозкой груза.

Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами (ст.784 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Правилами о системе и общих требованиях обслуживания грузоотправителей и грузополучателей железными дорогами, утвержденными МПС России 16 ноября 1995 г. N ЦЭУ-348, транспортно - экспедиционное обслуживание - вид деятельности посредников (экспедиторов) по предоставлению грузоотправителю услуг, связанных с подготовкой продукции к перевозке: оформление перевозочных документов, заключение договора перевозки с транспортными предприятиями, расчеты с перевозчиком, организация погрузочно - разгрузочных работ, информация потребителей, работа с таможенными органами и др.

Правилами перевозки пассажиров, багажа и грузов на воздушных линиях Союза ССР, утвержденных Приказом МГА СССР от 16 января 1985 г. N 19 (п.5.3.1) определено, что груз к перевозке принимается аэропортами и транспортно - экспедиционными предприятиями, выполняющими посреднические функции между отправителем и перевозчиком.

В целях налогообложения, по нашему мнению, следует учитывать приведенные выше нормативные акты, а также положения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ч.III, разд.I, подгруппа <633>), согласно которым к транспортно - экспедиционным услугам относятся, в частности, посреднические операции с фрахтом, посреднические операции с таможенной очисткой грузов, посреднические операции по фрахту грузового места на судне или в самолете и т.п.

Законом Российской Федерации "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации" установлено, что частная детективная и охранная деятельность осуществляется для сыска и охраны. В целях охраны разрешается предоставление следующих видов услуг: защита жизни и здоровья граждан; охрана имущества собственников, в том числе при его транспортировке; проектирование, монтаж и эксплуатационное обслуживание средств охранно - пожарной сигнализации; консультирование и подготовка рекомендаций клиентам по вопросам правомерной защиты от противоправных посягательств; обеспечение порядка в местах проведения массовых мероприятий.

Предусмотрено также, что предприятия независимо от их организационно - правовых форм, расположенные на территории Российской Федерации, вправе учреждать обособленные подразделения для осуществления охранно - сыскной деятельности в интересах собственной безопасности учредителя. Службе безопасности запрещается оказывать услуги, не связанные с обеспечением безопасности своего предприятия.

Так как учрежденному организацией в интересах собственной безопасности охранному подразделению законодательством разрешено оказывать услуги только по охране имущества собственника, вызывает сомнение правомерность создания организацией охранного подразделения в целях охраны имущества, не являющегося ее собственностью и хранящегося на арендуемых складах.

Учитывая изложенное, затраты ООО на обеспечиваемую таким образом охрану имущества принципала в себестоимость продукции включаться не должны.

16.10.2000 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————