Вопрос: Разъясните смысл введения в Приложение N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 - Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" - новой строки 1'?

Ответ: Изменение этой Справки и, в частности, появление в ней новой строки 1' вызвано необходимостью корректировки показателей, выявленных по данным бухгалтерского учета в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, с целью приведения их в соответствие с требованиями Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552. Проще говоря, эти изменения связаны с различными подходами к формированию бухгалтерской и налоговой прибыли.

Для приведения прибыли, полученной по данным бухгалтерского учета, в соответствие с прибылью, формируемой для налогообложения согласно Положению о составе затрат, введена новая строка 1'.

Например, в соответствии с п.5 ПБУ 9/99 в составе доходов от обычных видов деятельности, отражаемых по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и учитываемых при формировании строки 010 формы N 2, у организаций, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, отражаются поступления, получение которых связано с перечисленными видами деятельности.

С другой стороны, перечисленные доходы и связанные с ними расходы согласно п.п.14 и 15 Положения о составе затрат являются внереализационными доходами и расходами. К ним неприменим метод налогообложения "по оплате".

Для осуществления корректировки бухгалтерам предстоит заполнить строки 1.1', 1.2', отразив соответственно по строке 1.1' со знаком "минус" доходы, признанные по правилам бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности, но признаваемые внереализационными в целях налогообложения, а по строке 1.2' - также со знаком "минус" соответствующие им расходы, а также иные не предусмотренные Положением о составе затрат расходы (например, платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природную среду (строка 1.2' "в")) и со знаком "плюс" - расходы, предусмотренные Положением о составе затрат, но учитываемые в составе операционных расходов в бухгалтерском учете (например, сумма расходов на оплату процентов по полученным кредитам (строка 1.2' "а")).

Вместе с тем, внереализационные доходы и расходы, поименованные в Положении о составе затрат, должны учитываться для целей налогообложения. Поэтому для определения налогооблагаемой прибыли далее в Справке производится обратная проведенной по строке 1' корректировка.

16.10.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————