Вопрос: Как в Приложении N 4 к Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 - Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" - отражаются хозяйственные операции, связанные с безвозмездным получением имущества?

Ответ: С 01.01.2000 в соответствии с п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.12.1999), безвозмездно полученные активы отражаются в составе внереализационных доходов. В соответствии с п.23 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000), безвозмездно полученное имущество отражается в бухгалтерском учете по рыночной стоимости на дату оприходования. На основании п.47 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, стоимость безвозмездно полученного имущества должна первоначально учитываться в составе доходов будущих периодов (по кредиту счета 83 с одноименным названием). По мере использования указанного имущества в своей деятельности в отчетном периоде (при отпуске материально - производственных запасов в производство; начислении износа по амортизируемому имуществу) их стоимость признается коммерческими организациями внереализационными доходами.

Исходя из изложенного в бухгалтерском учете организации при безвозмездном получении, например, основных средств необходимо сделать следующие записи:

Дт 01 - Кт 83 - отражается по рыночной стоимости;

Дт 20 - Кт 02 - на сумму амортизационных отчислений;

Дт 83 - Кт 80 - на сумму амортизационных отчислений.

Следует учитывать, что стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит обложению налогом на прибыль в том отчетном периоде, когда это имущество получено, при этом согласно абз.5 п.2.7 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на балансовую стоимость безвозмездно полученного имущества (остаточную - по основным средствам), указанную в документах передающей стороны.

В новой Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" стоимость безвозмездно полученного имущества также увеличивает налогооблагаемую прибыль путем отражения балансовой (остаточной) стоимости по строке 4.17. Кроме того, по строке 4.22 отражается сумма амортизационных отчислений (рассчитанных исходя из рыночной стоимости), а по строке 5.6 - стоимость безвозмездно полученного имущества, признанного по правилам бухгалтерского учета в составе внереализационных доходов в размере амортизационных отчислений. Как видим, данные по строкам 4.22 и 5.6 при безвозмездном получении амортизируемого имущества перекрывают друг друга (налогооблагаемая прибыль увеличивается и уменьшается на сумму амортизационных отчислений), т.е., как и раньше, увеличение прибыли происходит только в момент получения амортизируемого имущества.

В случае безвозмездного получения организацией неамортизируемого имущества, например, материалов на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дт 10 - Кт 83 - отражается по рыночной стоимости;

Дт 20 - Кт 10 - на учетную стоимость списанных в производство

материалов;

Дт 83 - Кт 80 - на сумму признанных внереализационных доходов,

равную стоимости списанных в производство

материалов.

В соответствии с требованиями новой Справки при безвозмездном получении материалов налогооблагаемую прибыль следует скорректировать следующим образом:

- увеличить на стоимость полученных материалов по строке 4.17 Справки (согласно документам передающей стороны) в момент получения (Дт 10 - Кт 83);

- увеличить на балансовую стоимость этих материалов по свободной строке 4.23 Справки в момент их передачи в производство (Дт 20 - Кт 10);

- уменьшить на балансовую стоимость безвозмездно полученных материалов по строке 5.6 Справки в момент признания внереализационных доходов (Дт 83 - Кт 80).

16.10.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————