Вопрос: 1. ОАО производит передачу в уставный капитал нематериальные активы (НМА) - патент "Исключительные права на полезную модель".

Какие проводки следует сделать при передаче объекта НМА в уставный капитал с учетом того, что сумма вклада в уставный капитал составляет 26 тыс. руб., что превышает фактические затраты предприятия на создание НМА, равные 10 тыс. руб.?

2. Влияет ли стоимостная оценка учредительного взноса на налогооблагаемую прибыль предприятия - инвестора?

3. Между авторским коллективом и предприятием - правовладельцем НМА заключен договор о правах и обязанностях, связанных с объектом промышленной собственности (НМА). По условиям договора выплата авторского вознаграждения устанавливается в размере 20% от выручки за минусом налоговых платежей.

Предприятие - правовладелец НМА право пользования НМА передало в качестве взноса в уставный капитал другому предприятию.

За счет каких источников должна производиться выплата авторского вознаграждения авторскому коллективу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 октября 2000 г. N 04-02-05/1

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ОАО и сообщает следующее.

1. Прежде всего, не указана организационно - правовая форма создаваемого общества, учредителем которого является (или собирается быть) Ваша организация (акционерное общество или общество с ограниченной ответственностью); не указана также номинальная стоимость доли.

Кроме того, предприятие может внести в качестве вклада в уставный капитал другого общества не сам патент, а право пользования им.

Согласно ст.15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", если номинальная стоимость доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком, т.е. для оценки независимым оценщиком денежная стоимость доли участника должна составлять не менее 16,6 тыс. руб.

В соответствии со ст.34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. Согласованная денежная оценка вклада (в конкретном случае - нематериальных активов) в уставный капитал другой организации складывается из рыночной стоимости передаваемого объекта, принятой участниками общества (или в случае, установленном законодательством, - независимым оценщиком), а также из каких-либо других затрат, которые понесла или может понести передающая сторона и которые связаны с выбытием этого объекта.

Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал отражается на следующих счетах бухгалтерского учета:

1) Дт 06 - Кт 48 - 26,0

2) Дт 48 - Кт 04 - 10,0

3) Кт 80 - 16,0

2. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, операционными расходами организации являются расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

В соответствии с п.14 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, доходы, полученные от передачи находящихся на балансе передающей стороны нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал, в случае, если экспертная оценка стоимости нематериальных активов превышает их балансовую стоимость, относятся к прочим внереализационным доходам, которые входят в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль.

Так, в частности, в результате оценки независимым экспертом стоимости вклада в уставный капитал другого общества у ОАО образовался внереализационный доход (на счете 80 "Прибыли и убытки" в сумме 16,0 тыс. руб.), который согласно действующему законодательству увеличивает налогооблагаемую прибыль при исчислении налога на прибыль.

3. Поскольку отсутствуют данные об условиях договора о правах и обязанностях, связанные с передачей прав на пользование патентом, не представляется возможным дать заключение о правомерности передачи права на пользование патентом в качестве вклада в уставный капитал другого общества.

В случае если условиями договора между авторским коллективом и предприятием - правовладельцем предусмотрено использование права на патент в виде инвестиций (вклада в уставный капитал), организация - правовладелец, по нашему мнению, может производить выплаты авторского вознаграждения авторскому коллективу за счет части прибыли (дохода), полученной от участия в уставном капитале другой организации, учредителем которой она выступает (за минусом уплаченного налога).

12.10.2000 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

А.И.КОСОЛАПОВ

————