Вопрос: Торговая фирма передала другой фирме в безвозмездное пользование МБП - кассовый аппарат, на который согласно учетной политике предприятия сразу был начислен износ 100%. Какие проводки необходимо сделать в этой ситуации? Куда отнести износ?

Ответ: Согласно ст.689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

При передаче вещи в безвозмездное пользование право собственности на нее к ссудополучателю не переходит, следовательно, в бухгалтерском учете данная вещь (в рассматриваемой ситуации - кассовый аппарат) продолжает числиться на балансе у ссудодателя.

Переданные в безвозмездное пользование МБП в бухгалтерском учете ссудодателя можно отразить на отдельном субсчете счета 12 "МБП", например 12-3 "МБП, переданные в пользование другим организациям".

Пунктом 23 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина России от 15.06.1998 N 25н (ред. от 24.03.2000), установлено, что малоценные и быстроизнашивающиеся предметы организации отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости (фактических затрат на приобретение или изготовление за минусом суммы перенесенной стоимости путем начисления амортизации на издержки производства и обращения).

При этом ПБУ 5/98 предусматривает несколько способов начисления амортизации по переданным в эксплуатацию МБП, одним из которых является начисление амортизации в размере 50% или 100% при передаче МБП в эксплуатацию.

Согласно п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, возмещение стоимости амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности. Однако согласно п.5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

При передаче МБП в безвозмездное пользование они перестают участвовать в производственном процессе, следовательно, включение начисленной по ним амортизации в полной сумме в состав расходов по обычным видам деятельности необоснованно.

В случае если амортизация по МБП начисляется исходя из срока полезного использования (линейным способом либо пропорционально объему продукции), учет начисления амортизации по таким МБП при их передаче в безвозмездное пользование затруднений не вызывает: суммы начисленной амортизации по переданным в безвозмездное пользование МБП отражаются в учете как прочие внереализационные расходы, относятся на счет прибылей и убытков (п.п.8, 15 ПБУ 10/99) и не учитываются для целей налогообложения прибыли, поскольку это не предусмотрено Положением о составе затрат.

Что касается МБП, амортизация по которым была начислена в размере 100% при их передаче в эксплуатацию, впоследствии переданных в безвозмездное пользование, то, на наш взгляд, сумму начисленной амортизации, ранее отнесенную на себестоимость, необходимо скорректировать. Порядок такой корректировки в настоящее время законодательно не установлен.

Считаем, что в такой ситуации необходимо определить полезный срок использования передаваемого в пользование МБП (в соответствии с его техническими характеристиками, а при отсутствии таких данных - приказом руководителя) и на его основании рассчитать сумму амортизации, приходящуюся на срок передачи предмета в безвозмездное пользование (установленный договором ссуды). На данную сумму необходимо скорректировать расходы по обычным видам деятельности с отнесением ее на внереализационные расходы.

Пример бухгалтерских записей:

Дт 12-2 - Кт 12-1 - передан в эксплуатацию кассовый аппарат;

Дт 44 - Кт 13 - начислен 100%-й износ при передаче в эксплуатацию;

Дт 12-3 - Кт 12-2 - отражена передача аппарата в безвозмездное пользование;

СТОРНО Дт 44 - Кт 13 - сумма износа, приходящаяся на срок передачи в безвозмездное пользование;

Дт 80 - Кт 13 - сумма износа, приходящаяся на срок передачи в безвозмездное пользование, включена в состав внереализационных расходов (без учета для целей налогообложения прибыли).

11.10.2000 Ю.С.Орлова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————