Вопрос: Организация продает продукцию через комиссионера. Выполнив комиссионное поручение, комиссионер представляет комитенту оправдательные документы о его исполнении (заверенные копии первичных учетных документов об объемах поставок и суммах произведенных расходов) и выставляет счет на комиссионное вознаграждение по договору. Рассмотрев представленные документы, руководитель организации - комитента акцептует счет на комиссионное вознаграждение, тем самым считая, что принимает отчет от комиссионера. Налоговый орган посчитал неправомерным отнесение на себестоимость реализованной продукции для целей налогообложения комиссионного вознаграждения из-за отсутствия отчета комиссионера как отдельного документа. Просим разъяснить, кто прав в такой ситуации.

Ответ: В соответствии со ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Статьей 999 ГК РФ установлена обязанность комиссионера по исполнении поручения представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Специальных требований к форме и порядку представления отчета комиссионера Кодекс не содержит. Из этого следует, что стороны договора вправе по своему усмотрению согласованно определить, в какой форме и порядке комиссионеру следует отчитаться перед комитентом за выполнение своих обязательств по договору (ст.421 ГК РФ).

Комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру в данном случае, относится у комитента на себестоимость продукции (работ, услуг) как затраты, связанные со сбытом продукции (пп.у п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552 (ред. от 31.05.2000)). Основаниями для включения произведенных предприятием расходов по выплате комиссионного вознаграждения в себестоимость продукции (работ, услуг) являются их непосредственная связь с реализацией продукции и подтверждение первичными учетными документами. При этом включение данных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) не обусловлено наличием или отсутствием отчета комиссионера о выполнении своих обязательств по договору комиссии, в том числе по какой-либо специально установленной форме.

Важно также отметить, что в соответствии с п.3 ст.2 ГК РФ нормы гражданского законодательства (в том числе устанавливающие обязанность комиссионера представить комитенту отчет) не применяются к налоговым отношениям.

При этом следует учитывать положения ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.07.1998), согласно которой все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, установленные п.2 ст.9 указанного Закона.

На основании изложенного считаем, что расходы комитента по выплате комиссионного вознаграждения (при условии наличия надлежаще оформленных оправдательных документов) правомерно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно ст.ст.137, 138 НК РФ каждый налогоплательщик имеет право обжаловать в суд акты налоговых органов нормативного и ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению налогоплательщика, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

11.10.2000 Е.А.Скаковская

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————