Вопрос: Вправе ли представительство российской организации подать заявление в налоговый орган о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

В силу п.3 указанной статьи представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Согласно ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

При этом для целей НК РФ под обособленным подразделением организации подразумевается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (п.2 ст.11 НК РФ).

Подпунктом 5 п.1 ст.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

Таким образом, представительство является обособленным подразделением организации, которое самостоятельным налогоплательщиком не является, а только исполняет обязанности организации по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст.19 НК РФ).

Учитывая, что в силу пп.5 п.1 ст.21 НК РФ правом на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов наделены только налогоплательщики, представительство российской организации не вправе подать заявление в налоговый орган по месту своего нахождения о возврате излишне уплаченных сумм налога на прибыль.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.01.2005

————