Вопрос: Организация обнаружила в текущем году, что она не отразила в декларации по налогу на прибыль за предыдущий год стоимость бесплатно предоставлявшихся работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг. Вправе ли она учесть в декларации за текущий год указанные расходы в качестве убытка прошлых налоговых периодов?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях гл.25 НК РФ относится, в частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг.

Согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст.ст.318 - 320 НК РФ.

Пунктом 1 ст.54 НК РФ определено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В силу п.1 ст.81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Кроме того, из положений п.8 ст.274 НК РФ следует, что под убытком подразумевается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с гл.25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой.

Таким образом, в случае обнаружения неотражения в полном объеме расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в налоговой декларации за прошлый год перерасчет налоговых обязательств в текущем году производится в периоде совершения ошибки (п.1 ст.54 НК РФ).

Учитывая изложенное, организация не вправе учесть в декларации за текущий год стоимость бесплатно предоставлявшихся в прошлом году работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг в качестве убытка прошлых налоговых периодов, поскольку убытком признается превышение расходов над доходами (п.8 ст.274 НК РФ), а корректировка налоговых обязательств за прошлый год осуществляется путем подачи уточненной декларации за указанный период (п.1 ст.81 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.01.2005

————