Вопрос: Образовательное учреждение занимается оказанием платных образовательных услуг и реализацией сельскохозяйственной продукции. При реализации сельскохозяйственной продукции образовательное учреждение выписывало покупателям счета - фактуры, в которых указывало сумму НДС отдельной строкой, но в бюджет полученный от покупателей налог не перечисляло, а использовало на образовательные нужды.

В ходе документальной проверки налоговая инспекция начислила НДС в бюджет. Правомерны ли действия налоговых органов?

Ответ: Согласно пп."л" п.1 и п.5 ст.5 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом изменений и дополнений) услуги в сфере образования, связанные с учебно - производственным и воспитательным процессом, налогом не облагаются при наличии у организаций, их оказывающих, соответствующих лицензий.

Порядок предоставления указанной льготы по налогу на добавленную стоимость приведен в пп."л" п.12 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Согласно этому порядку при осуществлении образовательными учреждениями иной неучебной хозяйственной деятельности, в частности при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговле товарами, в том числе сельскохозяйственными, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций, налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.

Таким образом, реализация образовательным учреждением сельскохозяйственной продукции подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Поэтому при выписке счетов - фактур покупателям сельскохозяйственной продукции необходимо сумму НДС выделять отдельной строкой. При этом полученная от покупателей сумма НДС отражается в налоговой декларации по НДС по строке 3 и в установленном порядке подлежит перечислению в бюджет. Расходования указанной суммы налога на образовательные нужды Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкцией Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" не предусмотрено. В том случае, если продавец сельскохозяйственной продукции не перечислит в бюджет сумму НДС, полученную от покупателя, он занизит общую сумму налоговых поступлений (нанеся тем самым ущерб бюджету), так как покупатель указанной сельскохозяйственной продукции, уплативший образовательному учреждению сумму НДС на основании счета - фактуры и расчетных документов, указанную сумму налога поставит к зачету (возмещению из бюджета). Поэтому действия налоговых органов по доначислению в этом случае суммы НДС образовательному учреждению являются правильными, полностью соответствующими действующему налоговому законодательству.

05.10.2000 И.Е.Муравьева

Советник налоговой службы

I ранга

————