Вопрос: Вправе ли организация при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть в расходах, уменьшающих величину доходов, стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения за счет кредита?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений п.3 настоящей статьи).

Согласно пп.1 п.3 ст.346.16 НК РФ расходы на приобретение основных средств в отношении основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных средств в эксплуатацию.

При этом расходы, указанные в п.1 названной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ (п.2 ст.346.16 НК РФ), а именно в случае признания расходов обоснованными и документально подтвержденными затратами.

Пунктом 2 ст.346.17 НК РФ установлено, что расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном п.3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.

Таким образом, основными условиями для признания расходов, поименованных в п.1 ст.346.16 НК РФ, являются их соответствие критериям, установленным п.1 ст.252 НК РФ, а также факт их оплаты (п.2 ст.346.17 НК РФ). При этом источники оплаты этих расходов (собственные они или заемные) значения не имеют.

Учитывая изложенное, организация вправе при исчислении налоговой базы по единому налогу учесть в расходах, уменьшающих величину доходов, стоимость основных средств, приобретенных за счет кредита. Кроме того, в расходах можно учесть проценты, уплачиваемые банку за пользование кредитными средствами (пп.9 п.1 ст.346.16 НК РФ), предельная величина которых признается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза (п.1 ст.269 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.01.2005

————