Вопрос: В 2000 г. предприятие произвело и реализовало готовую продукцию по договору купли - продажи с условием оплаты за наличный расчет, включая НДС и налог с продаж. Впоследствии по соглашению сторон оплата была произведена покупателем по безналичному расчету. При этом продажная цена реализованной готовой продукции была уменьшена на сумму налога с продаж. Как в указанном случае следует отразить данную операцию в бухгалтерском учете, учитывая, что в договоре цена продукции предусмотрена с учетом налога с продаж?

Ответ: При реализации готовой продукции за наличный расчет следует исчислять налог с продаж (в зависимости от региона), поскольку готовая продукция, как и любое другое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром в целях налогообложения (п.3 ст.38 НК РФ), а реализация товаров в розницу или оптом за наличный расчет является объектом обложения налогом с продаж. Поскольку в данном случае договором предусмотрена оплата реализованной продукции наличными денежными средствами, отпускная стоимость имущества должна быть увеличена на сумму налога с продаж и указана в договоре с учетом этого налога. При реализации готовой продукции выписываются счета - фактуры и накладные с указанием величины налога с продаж. Однако, поскольку оплата фактически произведена в безналичном порядке и договором предусмотрено уменьшение отпускной цены готовой продукции, продавцу следует скорректировать продажную стоимость продукции на сумму налога с продаж и уменьшить задолженность перед бюджетом по налогу с продаж путем выполнения сторнировочных записей на счетах реализации. С учетом этих обстоятельств на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56) в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 20 - Кт 10 (12, 13 и т.д.) - отражены затраты на производство готовой продукции;

Дт 62 - Кт 46 - отражена отпускная стоимость реализованной продукции, включая НДС и налог с продаж (на основании накладных и счетов - фактур);

Дт 46 - Кт 68 (субсчет "НДС") - начислен НДС с оборота по реализации готовой продукции;

Дт 26 - Кт 67 - начислен налог на пользователей автодорог, исчисленный с выручки от реализации продукции без учета НДС и налога с продаж;

Дт 20 - Кт 26 - списан налог на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции;

Дт 40 - Кт 20 - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости;

Дт 46 - Кт 40 - списание себестоимости реализованной продукции;

Дт 46 - Кт 80 - выявление финансового результата от реализации готовой продукции;

Дт 51 - Кт 62 - поступление выручки от реализации готовой продукции;

Дт 62 - Кт 46 - сторно - уменьшение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж, который исключен из суммы денежных средств, полученных по безналичному расчету (на основании дополнительного соглашения к договору);

Дт 46 - Кт 76 (субсчет "Налог с продаж") - сторно - уменьшение задолженности перед бюджетом на сумму налога с продаж, которая исключена из оборота по реализации готовой продукции по безналичному расчету;

Дт 80 - Кт 68 - начисление налога на содержание жилсоцфонда и объектов соцкультсферы, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС;

Дт 80 - Кт 68 - начисление налога на имущество;

Дт 81 - Кт 68 - начисление налога на прибыль.

26.09.2000 М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

————