Вопрос: Промышленное предприятие производит и реализует в 2000 г. по договору купли - продажи готовую продукцию с условием оплаты по безналичному расчету. При этом договором предусмотрено, что в случае оплаты продукции наличными денежными средствами его отпускная стоимость увеличивается на сумму налога с продаж по соответствующей ставке. Оплата готовой продукции была произведена покупателем в большей части по безналичному расчету, а в оставшейся части - наличными денежными средствами (с учетом НДС и налога с продаж). Как следует отразить на счетах бухгалтерского учета эту операцию, учитывая то, что в договоре заранее предусмотрена оплата реализованной готовой продукции в безналичном порядке, соответственно, в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена?

Ответ: Для правильного исчисления налога с продаж и отражения операций на счетах бухгалтерского учета необходимо рассматривать, каким образом определена цена договора купли - продажи и как фактически произведен расчет с покупателем. В рассматриваемой ситуации в договоре купли - продажи предусмотрена оплата реализованной продукции в безналичном порядке, в отпускную цену, указанную в договоре, сумма налога с продаж не включена. Однако по части продукции, оплаченной наличными денежными средствами, предприятие в соответствии с действующим законодательством должно уплатить налог с продаж. При реализации готовой продукции за наличный расчет следует исчислять налог с продаж (в зависимости от региона), поскольку готовая продукция, как и любое другое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, является товаром в целях налогообложения (п.3 ст.38 НК РФ), а реализация товаров в розницу или оптом за наличный расчет является объектом обложения налогом с продаж. При этом на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий (утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56) в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:

Дт 20 - Кт 10 (12, 13 и т.д.) - отражение затрат на производство готовой продукции;

Дт 62 - Кт 46 - отражение отпускной стоимости реализованной продукции, включая НДС;

Дт 46 - Кт 68 (субсчет "НДС") - начислен НДС с оборота по реализации готовой продукции;

Дт 26 - Кт 67 - начислен налог на пользователей автодорог, исчисленный с выручки от реализации продукции без учета НДС;

Дт 20 - Кт 26 - списание налога на пользователей автодорог на себестоимость реализованной продукции;

Дт 40 - Кт 20 - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости;

Дт 46 - Кт 40 - списывается себестоимость реализованной продукции;

Дт 46 - Кт 80 - выявлен финансовый результат от реализации готовой продукции;

Дт 51 - Кт 62 - поступление выручки от реализации готовой продукции на расчетный счет предприятия;

Дт 50 - Кт 62 - поступление выручки от реализации готовой продукции в кассу предприятия;

Дт 62 - Кт 46 - увеличение стоимости реализованной продукции на сумму налога с продаж;

Дт 46 - Кт 68 (субсчет "НДС") - начислен налог с продаж, начисленный с оборота по реализации готовой продукции за наличные денежные средства;

Дт 80 - Кт 68 - начисление налога на содержание жилфонда и объектов социально - культурной сферы, исчисленного с выручки от реализации продукции без учета НДС и налога с продаж;

Дт 80 - Кт 68 - начислен налог на имущество;

Дт 81 - Кт 68 - начисление налога на прибыль.

26.09.2000 М.Александрова

Советник налоговой службы

III ранга

————