Вопрос: Организация приняла к вычету суммы НДС, предъявленные ей при приобретении основного средства в период применения общего режима налогообложения, которые были восстановлены и уплачены в бюджет при переходе на упрощенную систему налогообложения. Подлежат ли вычету восстановленные суммы НДС в случае возврата к общему режиму налогообложения?

Ответ: В соответствии с пп.1 п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Согласно п.3 ст.170 НК РФ в случае принятия налогоплательщиком сумм НДС, указанных в п.2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ, соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Подпунктом 1 п.2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ.

Таким образом, суммы НДС, уплаченные организацией по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, в период применения общего режима налогообложения, подлежат восстановлению при переходе указанной организации на упрощенную систему налогообложения на основании п.3 ст.170 НК РФ.

При возврате к общему режиму налогообложения суммы НДС, восстановленные и уплаченные в бюджет в момент перехода организации на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в общеустановленном порядке на основании пп.1 п.2 ст.171 НК РФ в случае использования указанных основных средств для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. При этом исчисление суммы НДС, подлежащей вычету, производится исходя из остаточной стоимости этого основного средства. Указанная точка зрения подтверждается Письмом Минфина России от 26.04.2004 N 04-03-11/62.

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

14.01.2005

————