Вопрос: Кто является плательщиком НДС при выходе юридического лица из состава общества при выплате действительной стоимости доли денежными средствами?

Ответ: Согласно ст.ст.3, 4 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 (ред. от 27.05.2000) "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. При этом в облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Доли участников общества с ограниченной ответственностью, на которые делится его уставный капитал, представляют собой права требования, т.е. имущественные права. Размером доли определяется объем прав участников, в том числе на участие в управлении делами общества, в распределении прибыли, в получении имущества в случае выхода из общества и т.п. (см. ст.ст.48, 67, 87, 94 ГК РФ).

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ имущественные права не являются товаром, работой или услугой. Следовательно, передача доли обществу вышедшим из него участником не образует оборотов по реализации товаров, работ или услуг, а получение участником от общества денежных средств не связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Таким образом, объект налогообложения у выходящего из общества участника отсутствует.

В соответствии со ст.26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 31.12.1998) "Об обществах с ограниченной ответственностью" в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли либо с согласия участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Как указано в вопросе, действительная стоимость доли выходящего из общества участника выплачивается денежными средствами.

Таким образом, общество в данном случае ничего не реализует, а, наоборот, приобретает долю выходящего участника в уставном капитале. Соответственно, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость - оборотов по реализации товаров, работ или услуг - у общества, выплачивающего действительную стоимость доли выходящего участника, не возникает.

Следует обратить внимание на то, что некоторые специалисты налоговых органов и Минфин России придерживаются по данному вопросу иной точки зрения (см., например, Письма от 28.12.1999 N 04-03-11, от 14.12.1999 N 04-03-11, от 26.08.1999 N 04-03-11). В обоснование своей позиции они ссылаются на норму пп."г" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39, согласно которой не облагается налогом пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.

Пункт 1 ст.1 НК РФ устанавливает, что законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

Исходя из ст.7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" изданные до 01.01.1999 инструкции МНС России (Госналогслужбы России) по применению конкретных законов об отдельных видах налогов действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, в т.ч. его ст.4, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. (Аналогичные разъяснения для судов были даны в п.7 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации".)

Закон "О налоге на добавленную стоимость" не содержит нормы, тождественной положениям пп."г" п.10 указанной Инструкции. Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача организацией права собственности на товары (имущество) является реализацией. При этом в соответствии с п.3 настоящей статьи не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества.

Таким образом, пп."г" п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39, на наш взгляд, соответствует законодательству о налогах и сборах применительно к тем случаям, когда действительная стоимость доли выходящего участника превышает его первоначальный взнос и в счет этой доли ему передается имущество той же стоимости, однако к случаям выплаты действительной стоимости доли выходящего участника денежными средствами применяться не может.

22.09.2000 С.В.Супотницкий

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

————